本文強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)概念的重要性，對(duì)資產(chǎn)定義的演變進(jìn)行了梳理，并對(duì)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)和法律特征進(jìn)行了分析；進(jìn)而提出了完整的企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成；最后對(duì)資產(chǎn)的本質(zhì)進(jìn)行了剖析。在綜合成本觀和價(jià)值觀、經(jīng)濟(jì)資源觀和經(jīng)濟(jì)利益觀的基礎(chǔ)上，提出了對(duì)權(quán)利觀的新的認(rèn)識(shí)，從而更深刻地理解資產(chǎn)這一重要概念。
在資產(chǎn)負(fù)債觀下，資產(chǎn)成為確定企業(yè)損益和其他會(huì)計(jì)要素的重要概念，而資產(chǎn)和資源、資本之間又存在著極為密切的關(guān)系。
一、資產(chǎn)的重要性
�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)、資源、資本三者的關(guān)系
會(huì)計(jì)上所探討的資產(chǎn)概念與資產(chǎn)、資本等相近概念之間存在著極其密切的關(guān)系，但在具體的內(nèi)涵表達(dá)上也存在很大區(qū)別。
1.資源與資本
資源可以分為自然資源和非自然資源。自然資源是自然界天然形成的，如地下礦產(chǎn)、水力資源、旅游資源等；非自然資源是指人類社會(huì)中由于人的活動(dòng)而形成的資源，如人力資源、政策資源等。
關(guān)于資本的概念，1776年亞當(dāng)斯密在《國(guó)富論》中提出，“資本是人們保留起來以取得收入的一部分資產(chǎn)”。馬克思認(rèn)為資本是一種能帶來剩余價(jià)值的價(jià)值，具有逐利性，并進(jìn)一步指出資本不是物，而是一種生產(chǎn)關(guān)系。
資源和資本是密切聯(lián)系的，在商品社會(huì)中有機(jī)地結(jié)合在一起。不論是自然資源還是非自然資源，只有通過開發(fā)利用，才能體現(xiàn)其價(jià)值。當(dāng)資源經(jīng)過開發(fā)利用，進(jìn)入產(chǎn)業(yè)資本循環(huán)，便成了資本的一部分，也即資源可以轉(zhuǎn)化為資本，與資源相比，資本具有較強(qiáng)的流動(dòng)性。
2.資源與資產(chǎn)
經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中的假設(shè)之一就是資源的稀缺性，相對(duì)于人的無(wú)限需求而言，資源總是稀缺的�？梢哉f資源是和價(jià)值相聯(lián)系的，只要具有一定的效用，能夠滿足人類某種特定需要就可以稱之為一種資源。但資產(chǎn)是和一定的所有權(quán)相聯(lián)系的，也就是說當(dāng)我們談?wù)撡Y產(chǎn)的時(shí)候必然已經(jīng)明確了該資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬，只有某種資源界定了所有權(quán)之后才能稱之為一項(xiàng)資產(chǎn)。當(dāng)任何資源都對(duì)應(yīng)一定的產(chǎn)權(quán)形式的時(shí)候，資源不再僅僅是一種經(jīng)濟(jì)理論中的概念，而更成為經(jīng)濟(jì)行為者的一種資產(chǎn)。
對(duì)企業(yè)而言，當(dāng)利益相關(guān)者將其所擁有的資源投入到企業(yè)以后，便形成了企業(yè)的資產(chǎn)。理論上而言，要素所有者擁有的各種資源和企業(yè)所擁有的資產(chǎn)總是存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的。企業(yè)的生產(chǎn)過程實(shí)際上是財(cái)務(wù)資本所有者投入的物質(zhì)資源和人力資本所有者投入的人力資源以及企業(yè)作為一個(gè)組織所擁有的組織資源、企業(yè)與外部組織相互關(guān)系形成的關(guān)系資源、企業(yè)與社會(huì)公眾之間形成的社會(huì)資源等等相互作用的結(jié)果。相應(yīng)地，企業(yè)所擁有的各種資產(chǎn)也就呈多元化趨勢(shì)，既包括物質(zhì)資產(chǎn)，也包括人力資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，而此處的無(wú)形資產(chǎn)遠(yuǎn)比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)意義上的無(wú)形資產(chǎn)所包括的范圍要大得多，廣得多。但是囿于會(huì)計(jì)計(jì)量手段的局限性，現(xiàn)行會(huì)計(jì)只是將較容易進(jìn)行價(jià)值量化的資產(chǎn)納入了核算視野，所以會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)概念實(shí)際上小于現(xiàn)實(shí)中的資產(chǎn)范圍。
3.資產(chǎn)與資本
資本和資產(chǎn)實(shí)際上是同一經(jīng)濟(jì)關(guān)系的兩個(gè)不同方面。根據(jù)馬克思的觀點(diǎn)，資本描述的是一種生產(chǎn)關(guān)系，而資產(chǎn)是一種生產(chǎn)力，是任何企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)所不可缺少的基礎(chǔ)條件，資產(chǎn)和資本的關(guān)系體現(xiàn)的就是生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的辯證統(tǒng)一。
從會(huì)計(jì)平衡的角度來看，“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，資產(chǎn)負(fù)債表中左方的資產(chǎn)在數(shù)量上必然等于右方的權(quán)益，企業(yè)所有的資產(chǎn)都是由財(cái)務(wù)資本的所有者（包括債權(quán)人和股東）提供的，資產(chǎn)是財(cái)務(wù)資本的載體，原始資本的投入構(gòu)成了企業(yè)的初始資產(chǎn)，資本的增值帶來了資產(chǎn)的增量。擴(kuò)大一點(diǎn)來看，根據(jù)周其仁的觀點(diǎn)，企業(yè)實(shí)際上是由人力資本和非人力資本構(gòu)成的合約，那么企業(yè)的資本是由人力資本所有者和財(cái)務(wù)資本所有者共同提供的。相應(yīng)地，資產(chǎn)也不僅包括物力資產(chǎn)而且包括人力資產(chǎn)。更進(jìn)一步地，根據(jù)企業(yè)的利益相關(guān)者理論，企業(yè)是由利益相關(guān)者共同構(gòu)成的一個(gè)契約集合體，因而契約資產(chǎn)也被納入資產(chǎn)體系，資本的范疇也更加擴(kuò)大。
�。ǘ┵Y產(chǎn)及資產(chǎn)概念的重要性
從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程來看，資產(chǎn)是其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)。資產(chǎn)作為一種物質(zhì)載體，是企業(yè)生產(chǎn)力的主要代表。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行，資產(chǎn)的形態(tài)和價(jià)值也隨之發(fā)生變化。對(duì)典型的生產(chǎn)型企業(yè)而言，一個(gè)經(jīng)營(yíng)循環(huán)總是從購(gòu)買原材料等各種生產(chǎn)要素開始，各要素相結(jié)合投入生產(chǎn)過程，并以一定的成品為輸出，經(jīng)過銷售過程實(shí)現(xiàn)了價(jià)值補(bǔ)償，并獲得了新的價(jià)值增值，成為下一個(gè)經(jīng)營(yíng)循環(huán)的起點(diǎn)。諸如兼并、重組等企業(yè)行為也都是圍繞資產(chǎn)價(jià)值最大化進(jìn)行的。所以在一定程度上而言，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程便是資產(chǎn)的投入、結(jié)合、運(yùn)用的過程，也就是一種資產(chǎn)的運(yùn)動(dòng)過程。只有資產(chǎn)不斷地處于流動(dòng)狀態(tài)，才能為企業(yè)帶來價(jià)值增值，所以資產(chǎn)的重要性對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是不言而喻的。
從會(huì)計(jì)的核算技術(shù)和確認(rèn)、計(jì)量特點(diǎn)上而言，資產(chǎn)是會(huì)計(jì)六大要素中的基礎(chǔ)概念。資產(chǎn)的耗費(fèi)形成了費(fèi)用，基于資產(chǎn)的運(yùn)用而產(chǎn)生了收入，進(jìn)而資產(chǎn)就與收入和費(fèi)用配比的結(jié)果——利潤(rùn)產(chǎn)生了聯(lián)系，所以資產(chǎn)與三個(gè)動(dòng)態(tài)要素之間存在著重要的關(guān)系，資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量的結(jié)果影響收益的計(jì)量；另一方面，根據(jù)會(huì)計(jì)的平衡公式，負(fù)債和所有者權(quán)益是資產(chǎn)的來源，所以資產(chǎn)的計(jì)量在數(shù)量上會(huì)直接影響債權(quán)和股東權(quán)益的大小，權(quán)益的增量通過資產(chǎn)價(jià)值的變化來體現(xiàn)。因而，資產(chǎn)是確定其他會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)性概念。
二、資產(chǎn)定義的嬗變
�。ㄒ唬﹪�(guó)外的情況
1929年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家坎寧提出了如下的資產(chǎn)定義：“資產(chǎn)是指任何貨幣形態(tài)的未來勞務(wù)或任何可轉(zhuǎn)換為貨幣的未來勞務(wù)（那些由合同所產(chǎn)生的未來勞務(wù)，而合同雙方彼此都未履行的除外），而其對(duì)某人或某批人的收益權(quán)是有合法保證的。這種勞務(wù)只有在對(duì)某人或某批人有用時(shí)才是資產(chǎn)”。這一觀點(diǎn)被稱為“未來勞務(wù)說”。
1940年，佩頓和利特爾頓在《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》一書中，提出了“未耗成本說”，“成本可以劃分為兩部分，一部分是已消耗的，稱之為費(fèi)用；另一部分是未消耗的，稱之為資產(chǎn)”。亨得里克森更進(jìn)一步認(rèn)為“資產(chǎn)的性質(zhì)是未分?jǐn)偟某杀净蛭唇Y(jié)轉(zhuǎn)為未來各期的數(shù)額”。
1953年，美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（CAP）在第1號(hào)《會(huì)計(jì)名詞公告》中提出了“借方余額說”，“凡根據(jù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)正確地結(jié)轉(zhuǎn)下期的借方余額或理所當(dāng)然地應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的借方余額者是資產(chǎn)，因?yàn)樗鼈兎从沉艘讶〉玫呢?cái)產(chǎn)權(quán)或財(cái)產(chǎn)價(jià)值，或者相當(dāng)于取得財(cái)產(chǎn)權(quán)和支出或應(yīng)分?jǐn)傆谖磥頃r(shí)期的支出”。該觀點(diǎn)純粹從賬戶余額角度定義資產(chǎn)，比較專業(yè)化，難以為非專業(yè)人士所理解，同時(shí)沒有揭示資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
1985年12月美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在其第六輯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》中對(duì)資產(chǎn)作了如下定義：“資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所取得或加以控制的”。認(rèn)為資產(chǎn)的本質(zhì)在于未來經(jīng)濟(jì)利益，但是該概念被認(rèn)為過于抽象，并且以未來的結(jié)果來定義現(xiàn)在，不符合基本的邏輯。
1988年英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASC）公布的第42號(hào)征求意見稿《對(duì)特殊目的的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理》，其中為資產(chǎn)所下的定義是：“資產(chǎn)是由一個(gè)企業(yè)因過去的交易或事項(xiàng)所控制的，并能流向該企業(yè)的未來利益”。可見該觀點(diǎn)與FASB所強(qiáng)調(diào)的具有一致性。
1989年7月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)《財(cái)務(wù)報(bào)表的編輯和列報(bào)的框架》中對(duì)資產(chǎn)給出了如下的定義：“資產(chǎn)是企業(yè)因過去的交易或事項(xiàng)而控制的資源，這種資源可以為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益”。
1991年美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家薩繆爾森（Richard A Samulson）指出：SFAC N0.6的定義沒有將客體落實(shí)在“資源”上，混淆了定義和計(jì)量的概念內(nèi)涵，不能夠區(qū)分財(cái)富的存量和流量并缺乏經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)容，當(dāng)然也不能夠徹底區(qū)分資產(chǎn)和費(fèi)用，從而會(huì)引起誤解（比如將投資收益看成資產(chǎn)，而有價(jià)證券不視為資產(chǎn)），進(jìn)而提出：“資產(chǎn)是能夠用于交換的抽象權(quán)利，資產(chǎn)價(jià)值是財(cái)產(chǎn)價(jià)值的貨幣表現(xiàn)”。
1993年1月12日在AICPA舉行的全國(guó)性會(huì)議上，美國(guó)證券交易委員會(huì)的首席會(huì)計(jì)師舒爾茨對(duì)FASB關(guān)于資產(chǎn)的定義提出了批評(píng)，認(rèn)為其太過復(fù)雜、抽象，不具備可操作性，并提出了新的定義：“資產(chǎn)是現(xiàn)金、對(duì)現(xiàn)金或勞務(wù)活動(dòng)的要求權(quán)以及能夠單獨(dú)出售、變現(xiàn)的一些項(xiàng)目”。這種通過列舉資產(chǎn)的主要構(gòu)成來代表資產(chǎn)的定義，被稱為是一種“列舉觀”，但我們應(yīng)該看到采用列舉法容易導(dǎo)致內(nèi)容上的遺漏。
1995年英國(guó)ASB在公布的SOP中提出：“資產(chǎn)是會(huì)計(jì)主體由于過去的交易而控制的、對(duì)未來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利和其他手段”。這個(gè)定義顯然與FASB和IASC的相應(yīng)定義有著根本性的區(qū)別，英國(guó)學(xué)者戴威斯等人曾經(jīng)對(duì)此作出了這樣的評(píng)價(jià)：“ASB的定義將FASB的資產(chǎn)定義中的'可能未來經(jīng)濟(jì)利益'替換成'權(quán)利或其他手段'.通過這種替換，ASB似乎是在強(qiáng)調(diào)享受利益的能力并不必然要與所有權(quán)有關(guān)；并且，'權(quán)利或其他手段'這一詞語(yǔ)的寓意相當(dāng)寬廣，從而意味著利益本身就是不確定的，故'可能的'這一字眼就沒有必要出現(xiàn)在資產(chǎn)的定義之中�！�
�。ǘ┪覈�(guó)的情況
對(duì)于資產(chǎn)的定義，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有一個(gè)逐漸變化的過程。1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利�！边@一定義忽略了作為企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具有的最基本的性質(zhì)，即資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益。
《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第九條中對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義：“資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益�！薄镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》也沿用了該定義。
2006年2月新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對(duì)資產(chǎn)的定義是：“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源�！边@個(gè)定義仍然基本沿用企業(yè)會(huì)計(jì)制度的說法，只是在措辭上略有調(diào)整。
三、資產(chǎn)的特征及構(gòu)成
資產(chǎn)具有各種特征，主要有提供未來服務(wù)的能力；有交換其他資產(chǎn)的能力，可以清償負(fù)債；特別是可用來捕捉獲利的機(jī)遇；還有提供未來經(jīng)濟(jì)利益的能力等等（葛家澍，2005）。在這里，筆者具體從經(jīng)濟(jì)學(xué)和法學(xué)的角度來考察其特征，以便更全面地理解資產(chǎn)的本質(zhì)。
�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)的特征
1.資產(chǎn)的會(huì)計(jì)特征
與企業(yè)實(shí)際擁有或控制的資產(chǎn)相比，會(huì)計(jì)上資產(chǎn)的定義狹于“由過去的交易或事項(xiàng)形成”的限制，對(duì)于諸如基于未來合同或契約等形式的金融工具資產(chǎn)，不能很好地容納。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)上所確認(rèn)的資產(chǎn)不僅滿足定義性，而且必須是可以用貨幣加以度量的，只有同時(shí)滿足這兩個(gè)條件才有進(jìn)一步加以確認(rèn)的可能。而這些特征實(shí)際上是與會(huì)計(jì)中的歷史成本核算原則和貨幣計(jì)量假設(shè)相對(duì)應(yīng)的。
2.資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)特征
（1）收益性
資產(chǎn)之所以成為資產(chǎn)，恰恰在于其收益性，即滿足資產(chǎn)業(yè)務(wù)各當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)上及心理上的需要程度，為其所有者或控制者帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益，而且資產(chǎn)價(jià)值的高低主要取決于其能為所有者或控制者帶來的預(yù)期收益量的多少。只有能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源才能確認(rèn)為資產(chǎn)。
（2）稀缺性
經(jīng)濟(jì)學(xué)上的資源總是建立在稀缺性的假設(shè)前提之下，因而才有了資源合理配置的必要，才產(chǎn)生了資源的合理利用問題。由于資源的稀缺性，使得特定主體在獲得其控制權(quán)時(shí)，必須付出代價(jià)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中表現(xiàn)為價(jià)格的形式，此時(shí)經(jīng)濟(jì)資源才成為資產(chǎn)。
3.資產(chǎn)的法律特征
法學(xué)中財(cái)產(chǎn)是以所有權(quán)為核心，只有符合所有權(quán)要件，才能成為企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，強(qiáng)調(diào)財(cái)產(chǎn)的法律形式。如融資租入的資產(chǎn)在法律上仍屬于資產(chǎn)的出租方，出租方擁有其所有權(quán)，該資產(chǎn)不能屬于租入方的資產(chǎn)。但是在進(jìn)行會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)研究時(shí)，必須超越這一限制，所有權(quán)是獲得資產(chǎn)的充分而非必要條件，如果企業(yè)能對(duì)其進(jìn)行實(shí)質(zhì)上的控制，那么即使不擁有所有權(quán)，也應(yīng)將之視為企業(yè)的資產(chǎn)，典型的就是融資租入資產(chǎn)，雖然承租方不擁有所有權(quán)，只擁有使用權(quán)及因此而獲得的收益權(quán)，滿足了經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，但是也應(yīng)該將之確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。此外，資產(chǎn)的另一個(gè)法律特征是合法性，企業(yè)所取得的資產(chǎn)必須是合法的，有真實(shí)的憑證，證明企業(yè)確實(shí)擁有合法的可以行使的權(quán)利，才能確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。
�。ǘ┵Y產(chǎn)的構(gòu)成
資產(chǎn)的形成必定以一定的資源為基礎(chǔ)。芮明杰在《管理學(xué)：現(xiàn)代的觀點(diǎn)》中將企業(yè)資源歸納為：人力資源、金融資源、物質(zhì)資源、信息資源、關(guān)系資源； 楊瑞龍認(rèn)為“企業(yè)資源包括企業(yè)所有的資產(chǎn)、能力、組織過程、企業(yè)的性質(zhì)、信息、知識(shí)等”。沿著他們的思路，我們將企業(yè)的資產(chǎn)分為人力資產(chǎn)和非人力資產(chǎn)，人力資產(chǎn)既包括先天的勞動(dòng)能力又包括后天的經(jīng)驗(yàn)積累，企業(yè)家才能由于其對(duì)生產(chǎn)過程的特殊貢獻(xiàn)和不可替代的作用，因而是其中重要的人力資產(chǎn)；非人力資產(chǎn)不僅包括傳統(tǒng)意義上的實(shí)物資產(chǎn)和金融資產(chǎn)，而且包括契約資產(chǎn)，諸如企業(yè)的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)、組織經(jīng)驗(yàn)、品牌資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)和外部關(guān)系契約資產(chǎn)等。這里，契約資產(chǎn)是我們提出的一個(gè)重要概念，是基于一定的有形或無(wú)形契約所形成的。
根據(jù)契約理論，企業(yè)實(shí)際上是一系列契約關(guān)系的集合，包括正式契約和非正式契約。正式契約是指企業(yè)與內(nèi)部職工、經(jīng)理等簽訂的合同以及和外部組織簽訂的合同契約等。非正式契約是指企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)安排、組織在成長(zhǎng)過程中形成的組織經(jīng)驗(yàn)、在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)過程中所形成的商譽(yù)和企業(yè)形象以及和價(jià)值鏈中的每個(gè)節(jié)點(diǎn)企業(yè)、社會(huì)公眾、同業(yè)力量等形成的無(wú)形協(xié)議安排和制度安排等。
四、資產(chǎn)的本質(zhì)
從資產(chǎn)定義的變化中可以看出各國(guó)對(duì)資產(chǎn)本質(zhì)具有不同的認(rèn)識(shí)，F(xiàn)ASB強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，而IASB則強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)首先應(yīng)該是一種經(jīng)濟(jì)資源。在此筆者介紹幾種不同的觀點(diǎn)。
�。ㄒ唬﹥r(jià)值觀和成本觀
對(duì)于資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)存在兩類不同的觀點(diǎn)：一種是注重資產(chǎn)的效用而將資產(chǎn)視為一種“價(jià)值”；另一種是從取得資產(chǎn)所費(fèi)的角度將資產(chǎn)視為一種“成本”。前者被稱為資產(chǎn)的“價(jià)值觀”，后者被稱為資產(chǎn)的“成本觀”。
資產(chǎn)的價(jià)值觀立足于資產(chǎn)的未來使用能否給企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，將資產(chǎn)存在的目的與企業(yè)存在的目的相結(jié)合，來揭示資產(chǎn)的本質(zhì)。由于企業(yè)的基本目的是盈利，因而，資產(chǎn)必須在企業(yè)的未來存續(xù)期間能夠給其帶來經(jīng)濟(jì)利益。
資產(chǎn)的成本觀則立足于資產(chǎn)取得過程所發(fā)生的耗費(fèi)，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的“客觀存在性”和會(huì)計(jì)上的“可計(jì)量性”，將會(huì)計(jì)上的計(jì)價(jià)作為衡量是否能成為資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。資產(chǎn)的成本觀有助于明確資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量特征，有助于會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)務(wù)的發(fā)展，同時(shí)也為正確地處理資產(chǎn)與成本、費(fèi)用的關(guān)系奠定了理論基礎(chǔ)。
�。ǘ┙�(jīng)濟(jì)資源觀和經(jīng)濟(jì)利益觀
葛家澍認(rèn)為資產(chǎn)的本質(zhì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源，并且對(duì)資產(chǎn)做出如下定義：“資產(chǎn)是特定企業(yè)由于交易和事項(xiàng)（包括資本投入或退出的產(chǎn)權(quán)交易）以及交易雖未執(zhí)行但在法律上不可更改的契約而取得或控制，而由企業(yè)配置和運(yùn)用，旨在為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益（未來經(jīng)濟(jì)流入）的經(jīng)濟(jì)資源”（葛家澍，2005）。
資產(chǎn)的本質(zhì)特征是其具有在未來期間創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力，已經(jīng)喪失“創(chuàng)利能力”的財(cái)物，不應(yīng)成為企業(yè)的“資產(chǎn)”；其次，從便于會(huì)計(jì)確認(rèn)來看，作為“資產(chǎn)”內(nèi)容的財(cái)物，其使用權(quán)（或控制權(quán)）的歸屬必須是明確的；再次，作為資產(chǎn)的內(nèi)容必須是現(xiàn)實(shí)存在的（即具有實(shí)際的控制權(quán)），盡管其存在形式可能多種多樣。因此，可將資產(chǎn)解釋為：“特定企業(yè)所實(shí)際控制的、具有創(chuàng)利能力的資源”（唐國(guó)平，2002）。
（三）權(quán)利觀
FASB在其第六輯概念公告中有這樣的論述：“資產(chǎn)定義的要點(diǎn)主要在某一個(gè)體所擁有的未來經(jīng)濟(jì)利益，而將提供未來經(jīng)濟(jì)利益的物體和其他媒體放在次要地位，許多物體和其他媒體實(shí)際上是一束束可以通過各種途徑分釋出來的未來經(jīng)濟(jì)利益，而兩個(gè)或兩個(gè)以上個(gè)體可以擁有同一媒體所分釋的不相同的未來經(jīng)濟(jì)利益……例如，兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)體可能在同一片土地上擁有不可分割的利益。每一個(gè)體所擁有的未來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，可能都符合資產(chǎn)定義的條件，即使每一個(gè)體的權(quán)利至少在某種程度上受其他個(gè)體的約束也是如此。或者，某一個(gè)體可能對(duì)一筆投資滋生的利益擁有權(quán)利，而另一個(gè)體則擁有其本金的權(quán)利�！�
資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是一種收益的權(quán)利，它可能是某種所有權(quán)、使用權(quán)、租賃權(quán)、特許權(quán)，或它們之間的某種組合。在這里應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)是取得收益的權(quán)利，而不是有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)本身。資產(chǎn)收益權(quán)是無(wú)形的，但資產(chǎn)本身既可能是有形的，也可能是無(wú)形的。
按照產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，產(chǎn)權(quán)即是一種基于物的占有或使用的排他性權(quán)利。狹義的產(chǎn)權(quán)等同于所有權(quán)，廣義的產(chǎn)權(quán)還包括占有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)和處分權(quán)等一系列分解的權(quán)利，所以產(chǎn)權(quán)實(shí)際上是一個(gè)權(quán)利束集合。從產(chǎn)權(quán)的構(gòu)成上來看，包括權(quán)能和利益兩個(gè)組成部分。有權(quán)才能有利，權(quán)是利的基礎(chǔ)；有權(quán)是為了有利，利是權(quán)的目的。
從以上分析可以看出，經(jīng)濟(jì)利益是產(chǎn)權(quán)的核心要件，只要能夠通過某種形式取得收益，即說明了其具有權(quán)利，因而收益權(quán)是產(chǎn)權(quán)的重心。也正是在這一點(diǎn)上可以說權(quán)利觀（或稱之為產(chǎn)權(quán)觀）實(shí)際上可以囊括關(guān)于資產(chǎn)本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)利益的觀點(diǎn)。權(quán)利指向的對(duì)象也即產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生的基礎(chǔ)是資源本身，所以權(quán)利觀也可以包括經(jīng)濟(jì)資源觀的觀點(diǎn)。權(quán)利的取得是要花費(fèi)代價(jià)的，而權(quán)利擁有的最終目的是取得利益、形成價(jià)值，所以相應(yīng)地也就體現(xiàn)了成本觀和價(jià)值觀的觀點(diǎn)。此外，對(duì)關(guān)系資源、信息資源等也可以納入研究框架，因而在理論上權(quán)利觀既具有繼承性，又體現(xiàn)了前瞻性，筆者認(rèn)為是對(duì)資產(chǎn)本質(zhì)的一種合理認(rèn)識(shí)。
