資產(chǎn)是企業(yè)存在和持續(xù)經(jīng)營的必要條件。在所有會計要素中，資產(chǎn)是關(guān)鍵性的要素，乃至其他會計要素的定義都以資產(chǎn)為基點。譬如，負債被定義為負資產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)被定義為凈資產(chǎn)，收入和費用是產(chǎn)權(quán)和負債的改變。資產(chǎn)本身是客觀存在，但相關(guān)法規(guī)、制度對資產(chǎn)所下定義及對其內(nèi)涵解釋的不同，決定了對資產(chǎn)的核算范圍和方法的不同選擇，也使依此提供的與資產(chǎn)相關(guān)的會計信息結(jié)果不同，可見對資產(chǎn)界定之重要。建國以來的每一次重要會計改革，都伴隨著“資產(chǎn)”概念的變化，而這種變化，無不圍繞著會計改革目標的實現(xiàn)，引導(dǎo)這一變化過程逐步走向國際趨同。
一、從“資金占用”到“資產(chǎn)”
新中國成立之初，我國全面學習前蘇聯(lián)經(jīng)驗，建立起一套與高度集中的計劃經(jīng)濟體制相適應(yīng)的會計管理體制和會計核算模式。此后四十年里，盡管多次進行會計改革，但總體上講沒有太大改變。當時的會計核算模式把會計對象分解為“資金占用、資金來源、收入、費用、成本、利潤等基本會計要素”，并將“資金占用總額=資金來源總額”這一會計平衡等式（會計方程式），作為設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制資金平衡表的依據(jù)。企業(yè)所擁有的資金，在經(jīng)濟活動中加以具體運用，必然分布在各個方面，表現(xiàn)為不同的占用形態(tài)，如房屋、建筑物、機器設(shè)備、各種貨幣資金、應(yīng)收款項等。資金運用后的分布和存在形態(tài)，在會計上叫做資金占用，亦稱資金運用。企業(yè)所擁有的資金，都是從一定的來源渠道取得或形成的，如國家投入、銀行借入、企業(yè)積累等。資金取得或形成的來源渠道，在會計上叫做資金來源。
“資金占用=資金來源”這一會計平衡等式是建立在產(chǎn)品經(jīng)濟基礎(chǔ)上的，與高度集中的計劃經(jīng)濟相適應(yīng)。按照這個平衡等式進行會計核算，在當時的歷史條件下是符合國情的。但歷史發(fā)展到20世紀80年代末90年代初，隨著中國經(jīng)濟的改革開放，市場經(jīng)濟體制的逐步建立和完善，企業(yè)成為獨立的商品生產(chǎn)者，形成了投資主體多元化，利益分配多元化的新格局，企業(yè)與外部的關(guān)系越來越復(fù)雜，這就決定了會計對企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不能再籠統(tǒng)地從資金來源的角度進行核算，其中最根本的一點，就是必須嚴格區(qū)分“負債”或“所有者權(quán)益”的界限。同時“資金占用”作為“資產(chǎn)”的同義語，偏重可觸可見的有形資產(chǎn)，忽視了商譽等沒有占用形態(tài)的無形資產(chǎn)，過分強調(diào)了“企業(yè)現(xiàn)有的資金在經(jīng)濟活動中運用后的分布和存在形式”，不能反映資源可以被企業(yè)動用這樣的性質(zhì)和特點，更沒有考慮到資產(chǎn)是能為企業(yè)帶來持續(xù)經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。在這種情況下，再按照傳統(tǒng)的會計平衡等式以及以此為基礎(chǔ)的會計報告體系進行會計核算和報告，只能向政府部門提供會計信息，卻無法滿足與企業(yè)有利害關(guān)系的其他各方面對會計信息的需求，也無法滿足市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。
為此，經(jīng)過幾年的研究和準備，財政部于1992年頒布了《企業(yè)會計準則》。這是新中國會計里程碑式的改革，標志著中國會計改革發(fā)展隨著中國經(jīng)濟體制的改革，進入了一個全新的階段。
這次會計改革的重要內(nèi)容之一，就是改變傳統(tǒng)的會計平衡公式。借鑒國際慣例，采用“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”來取代“資金占用=資金來源”的會計平衡公式，從而以“資產(chǎn)”取代“資金占用”這一會計要素，以“負債”和“所有者權(quán)益”取代“資金來源”這一會計要素。重新定義后的“資產(chǎn)”要素，不僅說明了什么是資產(chǎn)，而且表明了資產(chǎn)的實質(zhì)是“經(jīng)濟資源”。而重新定義的“負債”和“所有者權(quán)益”，明確區(qū)分了債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益，使會計報表反映出企業(yè)商品生產(chǎn)者地位，有利于會計核算為外部報表使用者提供更適用的會計信息，滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和償債能力的要求，維護投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益。
二、《企業(yè)會計準則（1992）》中的“資產(chǎn)”：企業(yè)的經(jīng)濟資源
《企業(yè)會計準則（1992）》（以下簡稱“準則92”）明確了企業(yè)會計要素包括：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六項，并對每一要素的定義、內(nèi)容、范圍、會計確認、計量、記錄、報告等會計核算的各環(huán)節(jié)作出了原則性的規(guī)定�！皽蕜t92”規(guī)定：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利�！迸c原來的“資金占用”相比，資產(chǎn)采用了一種全新的概念。
�。ㄒ唬┟鞔_了資產(chǎn)的本質(zhì)是企業(yè)的經(jīng)濟資源。資源服從于企業(yè)的需要，作為企業(yè)的經(jīng)濟資源，首先是具有使用價值，即有用性。資產(chǎn)既可用于商品制造，如原材料；也可用于銷售，如庫存商品；還可以用于換回另一項資產(chǎn)，如貨幣資金，總之，能滿足企業(yè)的特定需要，代表著一定的購買力，并為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。其次是稀缺性。企業(yè)一定時期內(nèi)可利用的經(jīng)濟資源是有限的，合理地配置資產(chǎn)，發(fā)揮其最大效益是會計的一項重要任務(wù)。而在原“資金占用”的概念中，沒有反映出資產(chǎn)的這個本質(zhì)特征。
�。ǘ┟鞔_了資產(chǎn)不僅包括企業(yè)所擁有的，而且包括企業(yè)能夠控制的資產(chǎn)。就是說，企業(yè)不一定對某一資源擁有所有權(quán)，只要能夠加以控制，便可以作為企業(yè)的資產(chǎn)，這也是原“資金占用”概念沒有明確的。
�。ㄈ┟鞔_了資產(chǎn)包括財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。規(guī)定凡是為企業(yè)擁有或控制，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利都是資產(chǎn)，包括有形的和無形的，包括財產(chǎn)和各種權(quán)利。明確了將“無形資產(chǎn)”劃入企業(yè)資產(chǎn)的范疇。
三、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和《企業(yè)會計制度》中的“資產(chǎn)”：預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源
“準則92”以“資產(chǎn)”取代“資金占用”，并給出了一個全新概念，這一概念指導(dǎo)中國會計實務(wù)從1993年直到2000年。經(jīng)過這七、八年的實踐和會計理論界的進一步研究，人們發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)定義雖然較“資金占用”有歷史性的進步，但還不能完全揭示資產(chǎn)的本質(zhì)，它忽略了作為企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當具有的最基本的性質(zhì)，即資產(chǎn)應(yīng)當是“預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益”。
按照“準則92”給出的資產(chǎn)定義，在實務(wù)工作中產(chǎn)生的主要問題是：即使企業(yè)擁有或者控制的資源不能再給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟效益，仍然作為企業(yè)的資產(chǎn)進行核算并在資產(chǎn)負債表上列示，從而造成企業(yè)資產(chǎn)不實。例如，由于技術(shù)進步，原有設(shè)備已被淘汰或長期閑置不用，這些設(shè)備不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但因其符合資產(chǎn)定義，仍作為企業(yè)的資產(chǎn)，其價值仍然記錄在有關(guān)賬戶中，并反映在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，對外提供的財務(wù)會計報告反映的信息失去真實性。
未來經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)是資產(chǎn)的最基本性質(zhì)或特征。資產(chǎn)中所包含的未來經(jīng)濟利益，是指直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的潛力。這種潛力在某些情況下，可以單獨產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入，而某些情況下，則須與其他資產(chǎn)結(jié)合起來，才可能在將來直接或間接地產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入。資產(chǎn)的這一基本特征，在資產(chǎn)定義中是不可或缺的。按照這一特征判斷，不具備可望給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益流入的資源，則不能確認為企業(yè)資產(chǎn)。如果資產(chǎn)定義忽略了“預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益”這一基本特征，則這一定義是不完整不科學的。
鑒于以上原因，國務(wù)院于2000年6月發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和財政部2000年12月發(fā)布的《企業(yè)會計制度》，對資產(chǎn)給予重新定義。重新定義后的資產(chǎn)表述為：“資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益”。這一定義從兩個方面對原定義作了修正：一是指出資產(chǎn)是過去交易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，而不是由未來的交易或事項形成的資源；二是預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，如果企業(yè)某項財產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，則該財產(chǎn)不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)。對于已經(jīng)喪失使用價值或預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，可以通過計提資產(chǎn)減值準備等方式計入當期損益。
按資產(chǎn)的原定義，企業(yè)可以利用虛擬資產(chǎn)作為“蓄水池”，不及時確認或少攤銷費用和損失，從而粉飾企業(yè)的會計報表、調(diào)節(jié)利潤等。因此，有必要對資產(chǎn)概念重新界定，制定資產(chǎn)確認的標準和相應(yīng)的會計處理方法，從而保證資產(chǎn)的準確確認、計量和報告，提供真實、準確的會計信息，使會計信息使用者正確評估企業(yè)真實的經(jīng)營狀況和成果。
四、《企業(yè)會計準則—基本準則（2006）》中的“資產(chǎn)”：與國際慣例趨同
財政部于2006年2月15日正式對外發(fā)布了包括“基本準則”和38項“具體準則”在內(nèi)的企業(yè)會計準則體系，標志著我國已初步完成了企業(yè)會計準則體系的制定任務(wù)，這成為我國會計發(fā)展史上一個新的、重要的里程碑。
《企業(yè)會計準則—基本準則（2006）》的一項重要內(nèi)容就是重新定義各項會計要素。重新定義的資產(chǎn)為：資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源�？梢钥闯�，這一定義沿用了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和《企業(yè)會計制度》中的資產(chǎn)定義，其內(nèi)容和實質(zhì)沒有變化，只在語言表述順序上作了一些調(diào)整，而這種表述方式恰恰與《國際會計準則：編報財務(wù)報告的框架》中的資產(chǎn)定義相一致。因此，這一最新的資產(chǎn)定義既反映了資產(chǎn)的本質(zhì)特征，又在表述方式上與國際會計準則相一致，達到了實質(zhì)與形式的國際趨同。同時，還明確了資產(chǎn)的確認條件。依此定義指導(dǎo)對資產(chǎn)進行會計確認、計量和記錄，才能提供出反映企業(yè)真實資產(chǎn)狀況、符合會計信息使用者需要的會計信息。
從“資金占用”到“企業(yè)的經(jīng)濟資源”，再到“能帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源”，不僅使資產(chǎn)的本質(zhì)得到了體現(xiàn)，而且與國際會計準則日益趨同。資產(chǎn)定義的演變過程，正是中國會計走向國際趨同的過程。
