案情簡介：近日，南京地稅局稅務(wù)人員在檢查中發(fā)現(xiàn)，某房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售商品房取得收入4400余萬元，但沒有將這筆預(yù)售款按規(guī)定計算毛利率來申報繳納企業(yè)所得稅。對此，稅務(wù)人員對其做出了補(bǔ)征企業(yè)所得稅，加收滯納金并處以50%罰款的決定。

稅務(wù)分析：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）（以下簡稱《通知》）第八條的規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率由各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按下列規(guī)定進(jìn)行確定：(一)開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15%。(二)開發(fā)項目位于地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%。(三)開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于5%。(四)屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價房和危改房的，不得低于3%。

根據(jù)上述《通知》第九條的規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季(或月)計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。

因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的預(yù)售收入，應(yīng)按規(guī)定的計稅毛利率計算毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，申報繳納企業(yè)所得稅。