案情簡(jiǎn)介

近期在對(duì)一工業(yè)制造企業(yè)進(jìn)行稅收評(píng)定中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)對(duì)本公司員工代扣代繳個(gè)人所得稅2650萬(wàn)元，稅務(wù)部門按規(guī)定給企業(yè)2%的代扣代繳手續(xù)費(fèi)53萬(wàn)元，該企業(yè)認(rèn)為手續(xù)費(fèi)收入為免稅收入，未將這部分手續(xù)費(fèi)合并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)部門按照稅法規(guī)定補(bǔ)繳了該企業(yè)13.25萬(wàn)元企業(yè)所得稅。

稅法分析

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行 關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行〔2005〕365號(hào)）規(guī)定：“三代”（代扣代繳、代收代繳、委托代征）單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)返還給企業(yè)的代扣代繳、代收代繳、委托代征稅款手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。