創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動力。技術(shù)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)成為眾多科技研發(fā)企業(yè)重要交易業(yè)務(wù)之一。為進一步促進科技成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，我國對技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠激勵。如何準(zhǔn)確把握技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅優(yōu)惠政策？在匯算清繳時如何準(zhǔn)確處理呢？
一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅優(yōu)惠
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條第四款，以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條的規(guī)定：
在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
也就說，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠僅限于居民企業(yè)，而非居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
非居民企業(yè)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以享受預(yù)提所得稅優(yōu)惠政策，甚至可以通過雙邊稅收協(xié)定享受多的優(yōu)惠，若再給予非居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，有可能加大居民企業(yè)與非居民企業(yè)在稅收待遇上的差別，因此，非居民企業(yè)不得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠。
二、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍
（一）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍
符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍包括：
? 專利技術(shù)（含國防專利）
? 計算機軟件著作權(quán)
? 集成電路布圖設(shè)計權(quán)
? 植物新品種
? 生物醫(yī)藥新品種
? 財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)
其中：
1．專利，是指法律授予獨占權(quán)的發(fā)明、實用新型以及非簡單改變產(chǎn)品圖案和形狀的外觀設(shè)計。
專利技術(shù)應(yīng)取得國家知識產(chǎn)權(quán)局頒發(fā)的《專利證書》；國防專利取得由總裝備部頒發(fā)的《專利證書》。
2．計算機軟件著作權(quán)，應(yīng)取得國家版權(quán)局頒發(fā)的《計算機軟件著作權(quán)登記證書》。
3．集成電路布圖設(shè)計，實質(zhì)上是一種圖形設(shè)計，并非是工業(yè)品外觀設(shè)計，不能適用專利法保護。也不適用著作權(quán)法保護，因為它不是一定思想的表達(dá)形式，也不具備藝術(shù)性，因而不在作品之列。
集成電路布圖設(shè)計權(quán)，由企業(yè)根據(jù)《集成電路布圖設(shè)計行政執(zhí)法辦法》，登記取得國家知識產(chǎn)權(quán)局頒發(fā)的《集成電路布圖設(shè)計登記證書》。設(shè)計權(quán)的保護期限為10年，自布圖設(shè)計登記申請之日或在世界任何地方首次投入商業(yè)使用之日計算，以較前日期為準(zhǔn)。但是，無論是否登記或投入商業(yè)利用，布圖設(shè)計自創(chuàng)作完成之日起15年后，不再受到保護。
4．植物新品種是指經(jīng)過人工培育的或者對發(fā)現(xiàn)的野生植物加以開發(fā)，具備新穎性、特異性、一致性、穩(wěn)定性，并有適當(dāng)?shù)拿闹参镄缕贩N。完成育種的單位和個人對其授權(quán)的品種，享有排他的獨占權(quán)，即擁有植物新品種權(quán)。
企業(yè)按照《植物新品種保護條例》，根據(jù)植物品種向農(nóng)業(yè)部或國家林業(yè)局提出植物新品種權(quán)申請，取得《植物新品種權(quán)證書》。品種權(quán)的保護期限，自授權(quán)之日起，藤本植物、林木、果樹和觀賞樹木為20年，其他植物為15年。
5．生物醫(yī)藥新品種，須取得國家食品藥品監(jiān)督管理總局頒發(fā)的《新藥證書》。
（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓的定義
技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合上述技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權(quán)的行為。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅〔2015〕116號)進一步規(guī)定，自2015年10月1日起，全國范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年以上非獨占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。
注意，非獨占許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓限于轉(zhuǎn)讓方擁有所有權(quán)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓。換言之，轉(zhuǎn)讓方將其不具有所有權(quán)的技術(shù)對外許可使用，不能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的計算
符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計算：
技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費
享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
1．技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入
技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。
企業(yè)提供的技術(shù)咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)等收入，則應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況進行區(qū)別處理：
不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。
可以計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，并應(yīng)同時符合以下條件：
（1）在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)；
（2）技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目收入一并收取價款。
2．技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本
技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本，是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。
3．相關(guān)稅費，是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關(guān)稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關(guān)費用及其他支出。
四、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的匯算清繳處理
企業(yè)在預(yù)繳時即可享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，年度匯算清繳時提交有關(guān)文件資料完成備案。
（一）納稅申報表的填報
匯算清繳需填報A107020《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》。企業(yè)要注意，2017年版《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》調(diào)整較大，應(yīng)分析填報第10行至第12行“四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目”：按照不同技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目分別填報，一個項目填報一行，納稅人有多個項目的，可自行增加行次填報。各行相應(yīng)列次填報金額的合計金額填入“小計”行。
（二）年度備案
向主管稅務(wù)機關(guān)遞交以下資料進行備案：
（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表
（2）所轉(zhuǎn)讓技術(shù)產(chǎn)權(quán)證明。
企業(yè)在辦理備案手續(xù)時,可以自行選擇到稅務(wù)機關(guān)備案，或采取網(wǎng)絡(luò)方式備案。
匯算清繳期內(nèi)，企業(yè)到稅務(wù)機關(guān)辦理備案的，應(yīng)按照要求報送備案資料；企業(yè)采取網(wǎng)絡(luò)方式備案的，應(yīng)按照要求向稅務(wù)機關(guān)上傳電子備案資料。
匯算清繳期結(jié)束后，企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠但未按照規(guī)定備案的，應(yīng)及時補辦備案手續(xù)，同時提交對應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。
（三）主要留存?zhèn)洳橘Y料
1．所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)產(chǎn)權(quán)證明；
2．企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓：
（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）；
（2）省級以上科技部門出具的技術(shù)合同登記證明；
（3）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)�、計算的相關(guān)資料；
（4）實際繳納相關(guān)稅費的證明資料。
3．企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)：
（1）技術(shù)出口合同（副本）；
（2）省級以上商務(wù)部門出具的技術(shù)出口合同登記證書或技術(shù)出口許可證；
（3）技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表；
（4）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)�、計算的相關(guān)資料；
（5）實際繳納相關(guān)稅費的證明資料；
（6）有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的《中國禁止出口限制出口技術(shù)目錄》出具的審查意見。
4.轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)的，其成本費用情況；轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的，其無形資產(chǎn)攤銷費用情況；
5.技術(shù)轉(zhuǎn)讓年度，轉(zhuǎn)讓雙方股權(quán)關(guān)聯(lián)情況。
｜作者：張翀
