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離職補(bǔ)償費(fèi)的企業(yè)所得稅處理

2015-07-10 10:19 來源:正保會計網(wǎng)校   我要糾錯 | 打印 | | |

  按照新會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,職工離職補(bǔ)償費(fèi)屬于職工辭退福利,既不屬于工資薪金也不屬于職工福利費(fèi),而應(yīng)屬于與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出。

  但由于辭退福利分為職工有選擇權(quán)和沒有選擇權(quán)兩種情況,因此在企業(yè)所得稅前扣除時也有所不同。

  如果職工沒有繼續(xù)在職的選擇權(quán),那么辭退福利被視同因與職工解除勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償。企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補(bǔ)償支出在實際發(fā)生時,可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

  如果職工有繼續(xù)在職的選擇權(quán),那么辭退福利屬于或有事項,通過預(yù)計負(fù)債計入費(fèi)用。

  《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,因此,由企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債而計入費(fèi)用的金額不允許稅前扣除。

  《企業(yè)所得稅實施條例》第三十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。

  前款所稱工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。離職補(bǔ)償費(fèi)是因解除了雇傭關(guān)系支付的,不再屬于工資薪金。

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于華為集團(tuán)內(nèi)部人員調(diào)動離職補(bǔ)償稅前扣除問題的批復(fù)》(稅總函〔2015〕299號 )相關(guān)規(guī)定如下:深圳市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:你局《深圳市國家稅務(wù)局關(guān)于華為公司集團(tuán)內(nèi)部人員調(diào)動離職補(bǔ)償金稅前扣除問題的請示》(深國稅發(fā)〔2015〕59號)收悉。經(jīng)研究,現(xiàn)批復(fù)如下:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)的規(guī)定,華為公司對離職補(bǔ)償事項的稅務(wù)處理不符合企業(yè)所得稅據(jù)實扣除原則,應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)整。

  企業(yè)根據(jù)公司財務(wù)制度為職工提取離職補(bǔ)償費(fèi),在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時,對當(dāng)年度"預(yù)提費(fèi)用"科目發(fā)生額進(jìn)行納稅調(diào)整,待職工從企業(yè)離職并實際領(lǐng)取離職補(bǔ)償費(fèi)后,企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

  因此,綜上所述,企業(yè)發(fā)生的離職補(bǔ)償費(fèi)預(yù)提未實際支付的,在所得稅年度匯算清繳時納稅調(diào)增,待職工從企業(yè)離職并實際領(lǐng)取離職補(bǔ)償費(fèi)后,企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

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