委托代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》（2017）第四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。

同時(shí)準(zhǔn)則還規(guī)定：對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。

那么對(duì)于實(shí)務(wù)中的委托代銷業(yè)務(wù)，應(yīng)該如何做會(huì)計(jì)處理呢？

委托代銷是指委托方和受托方簽訂代銷合同，委托受托方向終端客戶銷售商品。

依據(jù)新《收入》準(zhǔn)則規(guī)定，在這種業(yè)務(wù)模式下：

對(duì)于委托方企業(yè)來(lái)說(shuō)：應(yīng)當(dāng)評(píng)估其向受托方轉(zhuǎn)讓商品時(shí)受托方是否已獲得對(duì)該商品的控制權(quán)，如果沒(méi)有，委托方不應(yīng)在此時(shí)確認(rèn)收入，通常應(yīng)當(dāng)在受托方售出商品時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。

對(duì)于受托方企業(yè)來(lái)說(shuō)：應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，來(lái)判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人，向客戶轉(zhuǎn)讓商品前不能夠控制該商品的，受托方為代理人，應(yīng)當(dāng)在商品銷售后，按合同約定方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。

表明一項(xiàng)業(yè)務(wù)安排是委托代銷安排的跡象包括但不限于：

一是受托方向最終客戶出售商品之前，委托方擁有對(duì)商品的控制權(quán)；

二是委托方能夠要求受托方將委托代銷的商品退回或者將其銷售給其他經(jīng)銷商；

三是盡管受托方可能被要求向委托支付一定金額的押金，但是其并沒(méi)有承擔(dān)對(duì)這些商品無(wú)條件付款的義務(wù)。

舉個(gè)例子來(lái)看一下：

2018年6月1日，大寶公司委托小寶公司銷售“酷畢”耳機(jī) 1000個(gè)，耳機(jī)已經(jīng)發(fā)出，每個(gè)成本為 70 元。合同約定小寶公司應(yīng)按每個(gè)100元對(duì)外銷售，大寶公司按不含增值稅的銷售價(jià)格的10%向小寶公司支付手續(xù)費(fèi)。除非這些耳機(jī)在小寶公司存放期間內(nèi)由于小寶公司的責(zé)任發(fā)生毀損或丟失，否則在 “酷畢” 耳機(jī)對(duì)外銷售之前，小寶公司沒(méi)有義務(wù)向大寶公司支付貨款。小寶公司不承擔(dān)包銷責(zé)任，沒(méi)有售出的“酷畢” 耳機(jī)須全部退回給大寶公司。當(dāng)月末，小寶公司對(duì)外實(shí)際銷售1000件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100000 元，增值稅稅額為16000元，款項(xiàng)已經(jīng)收到后，小寶公司立即向大寶公司開具代銷清單并支付貨款。大寶公司收到小寶公司開具的代銷清單時(shí)，向小寶公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。不考慮其他因素。

分析：上述案例中，大寶公司將 “酷畢” 耳機(jī)發(fā)送至小寶公司后，小寶公司雖然已經(jīng)實(shí)物占有“酷畢” 耳機(jī)，但是僅是接受大寶公司的委托銷售“酷畢” 耳機(jī)，并根據(jù)實(shí)際銷售的數(shù)量賺取一定比例的手續(xù)費(fèi)。大寶公司有權(quán)要求收回未銷售的“酷畢” 耳機(jī)，小寶公司也不能主導(dǎo)這些耳機(jī)的銷售價(jià)格，可以判斷出小寶公司沒(méi)有取得這些耳機(jī)的控制權(quán)。

因此，大寶公司將 “酷畢” 耳機(jī)發(fā)送至小寶公司時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)收入，而應(yīng)當(dāng)在小寶公司將“酷畢” 耳機(jī)銷售給最終客戶時(shí)確認(rèn)收入。小寶公司在此業(yè)務(wù)中屬于代理人，應(yīng)該按獲取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。

1、大寶公司的賬務(wù)處理參考如下：

(1) 發(fā)出耳機(jī)時(shí)

借：委托代銷商品——小寶公司 70000

　　貸：庫(kù)存商品——“酷畢” 耳機(jī) 70000

(2) 收到代銷清單時(shí)

借：應(yīng)收賬款——小寶公司 116000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售 “酷畢” 耳機(jī) 100000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 16000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售 “酷畢” 耳機(jī) 70000

　　貸：委托代銷商品——小寶公司 70000

借：銷售費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi) 10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 600

　　貸：應(yīng)收賬款——小寶公司 10600

(3) 收到小寶公司支付的貨款時(shí)

借：銀行存款 105400

　　貸：應(yīng)收賬款——小寶公司 105400

2、小寶公司的賬務(wù)處理參考如下：

(1) 收到耳機(jī)時(shí)

借：受托代銷商品——大寶公司 100000

　　貸：受托代銷商品款——大寶公司 100000

(2) 對(duì)實(shí)現(xiàn)外銷售時(shí)

借：銀行存款 116000

　　貸：受托代銷商品——大寶公司 100000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 16000

(3) 收到大寶公司增值稅專用發(fā)票時(shí)

借：受托代銷商品款——大寶公司 100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 16000

　　貸：應(yīng)付賬款——大寶公司 116000

(4) 支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)

借：應(yīng)付賬款——大寶公司 116000

　　貸：銀行存款 105400

　　　　其他業(yè)務(wù)收入——代銷手續(xù)費(fèi) 10000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 600

| 作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）