今天咱們一起分析一下企業(yè)所得稅匯算中按比例申報項(xiàng)目的具體填寫之： 職工教育經(jīng)費(fèi)

　　一、相關(guān)規(guī)定

　　1、核算相關(guān)規(guī)定

　　財建〔2006〕317號《財政部 全國總工會 國家發(fā)改委教育部 科技部 國防科工委人事部 勞動保障部 國務(wù)院國資委國家稅務(wù)總局 全國工商聯(lián)關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》的通知》

　　職工教育經(jīng)費(fèi)的支出范圍：

　　1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

　　2）各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

　　3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

　　4）專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

　　5）特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

　　6）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；

　　7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；

　　8）購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

　　9）職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用；

　　10）職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；

　　11)有關(guān)職工教育的其他開支。

　　企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

　　對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。

　　2、稅收相關(guān)規(guī)定

　　1）按2.5%標(biāo)準(zhǔn)扣除

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條　除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　2）按8%標(biāo)準(zhǔn)扣除

　　財稅【2015】63號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》：

　　高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　財稅[2014]59號《財政部 國家稅務(wù)總局 商務(wù)部 科技部 國家發(fā)展改革委關(guān)于完善技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》 （財稅【2016】108號擴(kuò)大了技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的范圍）：

　　經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　3）不計入限額內(nèi)，據(jù)實(shí)扣除

　　財稅[2009]65號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》

　　經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。

　　財稅[2012]27號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》

　　集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　國家稅務(wù)總局公告2014年第29號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》

　　核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。

　　國家稅務(wù)總局公告2011年第34號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》：航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。

　　二、財稅處理

　　員工個人學(xué)歷教育支出，屬于與公司經(jīng)營不直接相關(guān)的支出，不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除；

　　可以全額扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)，在賬務(wù)中要單獨(dú)核算，在與計算職工教育經(jīng)費(fèi)的限額比較時，賬載的職工教育費(fèi)費(fèi)不包含該部分。也就是說，可全額扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)不占職工教育經(jīng)費(fèi)扣除總額內(nèi)的份額；

　　三、填寫申報表

　　1、導(dǎo)出損益類科目——職工教育經(jīng)費(fèi)明細(xì)賬，結(jié)合相關(guān)原始資料，檢查是否有不屬于職工教育經(jīng)費(fèi)的支出列支在職工教育經(jīng)費(fèi)中，如有，需要剔除，調(diào)入相關(guān)的科目；

　　如果是企業(yè)承擔(dān)的員工個人學(xué)歷教育的等不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的費(fèi)用，不調(diào)入其他科目，但要在填A(yù)105050表第4、5、6行賬載金額時剔除，同時通過A105000表第29行“其他”作納稅調(diào)增；

　　2、導(dǎo)出應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)明細(xì)賬，檢查計提的職工教育經(jīng)費(fèi)是否都計入職工教育經(jīng)費(fèi)的科目，如有未計入的，調(diào)減相關(guān)損益科目，調(diào)增損益類科目——職工教育經(jīng)費(fèi)；

　　3、檢查管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用相關(guān)的內(nèi)容，是否有應(yīng)計入職工教育經(jīng)費(fèi)、而未計入的項(xiàng)目，如有，調(diào)入職工教育經(jīng)費(fèi)中；

　　其中核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用、航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用不需要調(diào)入職工教育經(jīng)費(fèi)；

　　4、編制調(diào)整底稿，一般企業(yè)按調(diào)整后的損益類科目——職工教育經(jīng)費(fèi)合計數(shù)填寫A105050表第5行第1列“賬載金額”處；

　　集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)、符合條件的動漫企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)填寫在A105050表第6行第1列“賬載金額”處，職工培訓(xùn)費(fèi)外的教育經(jīng)費(fèi)合計數(shù)填寫在A105050表第5行第1列“賬載金額”處。