2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》股份支付交易考察星級(jí)配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會(huì)計(jì)處理 

【考頻指數(shù)】★★★

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)股份支付	結(jié)算企業(yè)：母公司	接受服務(wù)企業(yè)：子公司
（一）結(jié)算企業(yè)母公司以本身權(quán)益工具結(jié)算	借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　貸：資本公積	借：管理費(fèi)用 　　貸：資本公積
	合并報(bào)表： 借：資本公積（子公司） 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）
（二）結(jié)算企業(yè)母公司以現(xiàn)金結(jié)算	借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　貸：應(yīng)付職工薪酬	借：管理費(fèi)用 　　貸：資本公積
	合并報(bào)表： 借：資本公積（子公司） 　　管理費(fèi)用 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第十章P189）甲公司是乙公司的母公司。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2×14年1月1日實(shí)施一項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予1萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2×14年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)6%，截至2×15年12月31日，2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為7%，截至2×16年12月31日，3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為8%；從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。

乙公司2×14年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)5%，本年度沒(méi)有管理人員離職。該年年末，甲公司預(yù)計(jì)乙公司截至2×15年12月31日兩個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到7%，未來(lái)1年將有2名管理人員離職。

2×15年度，乙公司有3名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)7%，該年年末甲公司預(yù)計(jì)乙公司截至2×16年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到10%，未來(lái)1年將有4名管理人員離職。

2×16年10月20日，甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬(wàn)元。2×16年年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，乙公司有1名管理人員離職。

每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值如下：2×14年1月1日為9元；2×14年12月31日為10元；2×15年12月31日為12元；2×16年10月20日為11元。

假定不考慮稅費(fèi)和其他因素。

要求：

（1）判斷甲公司、乙公司對(duì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理方法，并說(shuō)明理由。

（2）計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司、乙公司各年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，編制個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表中相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】

（1）甲公司對(duì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)按照以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。理由：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，只有結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，才能作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付。本題中，甲公司授予的是現(xiàn)金股票增值權(quán)，以現(xiàn)金結(jié)算，所以應(yīng)按照以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

乙公司對(duì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)按照以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。理由：乙公司（子公司）沒(méi)有結(jié)算義務(wù)。

（2）

項(xiàng)目	甲公司	乙公司	合并報(bào)表
2×14年	2×14年甲公司個(gè)別報(bào)表的影響＝（50－2）×10×1×1/2＝240（萬(wàn)元） 2×14年乙公司個(gè)別報(bào)表的影響＝（50－2）×9×1×1/2＝216（萬(wàn)元）
	借：長(zhǎng)期股權(quán)投資240 貸：應(yīng)付職工薪酬240	借：管理費(fèi)用216 貸：資本公積——其他資本公積216	借：資本公積216 管理費(fèi)用24 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資240
2×15年	2×15年甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響＝（50－3－4）×12×1×2/3－240＝104（萬(wàn)元） 2×15年乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響＝（50－3－4）×9×1×2/3－216＝42（萬(wàn)元）
	借：長(zhǎng)期股權(quán)投資104 貸：應(yīng)付職工薪酬104	借：管理費(fèi)用42 貸：資本公積——其他資本公積42	借：資本公積258 未分配利潤(rùn)24 管理費(fèi)用62 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資344
2×16年	甲公司：股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃取消時(shí)，應(yīng)付職工薪酬的余額＝（50－3－1）×11×1×3/3＝506（萬(wàn)元），因此，當(dāng)期個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資162（506－344）萬(wàn)元和應(yīng)付職工薪酬162萬(wàn)元。 以現(xiàn)金補(bǔ)償?shù)?00萬(wàn)元高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日的公允價(jià)值506萬(wàn)元的部分94萬(wàn)元，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用）。 乙公司：取消對(duì)乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響＝（50－3－1）×9×1－216－42＝156（萬(wàn)元）
	借：長(zhǎng)期股權(quán)投資162 貸：應(yīng)付職工薪酬162 借：應(yīng)付職工薪酬506 管理費(fèi)用94 貸：銀行存款600	借：管理費(fèi)用156 貸：資本公積——其他資本公積156 借：資本公積——其他資本公積414 貸：資本公積——股本溢價(jià)414	借：資本公積414 未分配利潤(rùn)86 管理費(fèi)用6 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資506

【應(yīng)試思路】本題涉及合并報(bào)表的編制。解題時(shí)重點(diǎn)把握以下幾點(diǎn)：①判斷合并報(bào)表的股份支付類型，確定賬務(wù)處理原則；②根據(jù)母公司和子公司個(gè)別報(bào)表中的賬務(wù)處理與合并報(bào)表的處理結(jié)合考慮，將個(gè)別報(bào)表多確認(rèn)的部分進(jìn)行抵銷(xiāo)。

2.（《經(jīng)典題解》第十章P183）A公司為B公司的母公司，2015年7月1日，A公司和B公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了股份支付計(jì)劃，A公司實(shí)施一項(xiàng)向B公司10名高管人員每人授予2萬(wàn)份B公司股票期權(quán)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，每位高管人員自期權(quán)授予之日起在B公司連續(xù)服務(wù)4年，即可以從A公司購(gòu)買(mǎi)2萬(wàn)股B公司股票，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為每股8元。該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為14元/份，2015年12月31日的公允價(jià)值為16元/份。截至2015年年末，10名高管人員中沒(méi)有人離開(kāi)B公司，估計(jì)未來(lái)3.5年內(nèi)將有2名高管人員離開(kāi)B公司。下列關(guān)于A公司和B公司2015年的會(huì)計(jì)處理正確的有（ ）。

A.A公司應(yīng)確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬32萬(wàn)元

B.A公司應(yīng)確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬28萬(wàn)元

C.B公司應(yīng)確認(rèn)為管理費(fèi)用，同時(shí)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積32萬(wàn)元

D.B公司應(yīng)確認(rèn)為管理費(fèi)用，同時(shí)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積28萬(wàn)元

【正確答案】AD

【答案解析】A公司為其B公司的高管人員授予股份支付，A公司具有結(jié)算義務(wù)，故應(yīng)確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)A公司支付的股票為B公司的股票，站在A公司的角度，屬于使用其他人股權(quán)進(jìn)行股份支付，應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理；B公司由于沒(méi)有結(jié)算義務(wù)，B公司應(yīng)按權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。2015年A公司應(yīng)確認(rèn)的股份支付的金額＝（10－2）×2萬(wàn)份×16×1/4×6/12＝32（萬(wàn)元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資32

貸：應(yīng)付職工薪酬32

2015年B公司應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用＝（10名－2名）×2萬(wàn)份×14×1/4×6/12＝28（萬(wàn)元）

借：管理費(fèi)用28

貸：資本公積——其他資本公積28