一、英美的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

　　英美的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是典型的財(cái)稅分離模式，允許財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的存在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有充分的獨(dú)立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務(wù)事項(xiàng)由稅務(wù)會(huì)計(jì)另行處理，無(wú)須通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的納稅調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)。這種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式形成的社會(huì)環(huán)境因素有如下幾點(diǎn)：

　　1.經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境。英美的經(jīng)濟(jì)體制被認(rèn)為是“自由式”的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，政府不直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)，其投資體制以企業(yè)為主，由市場(chǎng)決定供求，證券市場(chǎng)極為發(fā)達(dá)。其企業(yè)的組織形式以股份制企業(yè)為主，遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。這決定了企業(yè)的納稅按稅法進(jìn)行，而會(huì)計(jì)的主要目的是為投資者提供決策有用的信息。

　　2.法律環(huán)境。英美屬于普通法系的國(guó)家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對(duì)普通法的補(bǔ)充，適用的法律是經(jīng)過(guò)法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對(duì)經(jīng)濟(jì)的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒(méi)有系統(tǒng)、完整地對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。

　　3.會(huì)計(jì)核算規(guī)范管理形式。英美的會(huì)計(jì)核算管理形式是民間型，像美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（fasb）為自律機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)核算規(guī)范以公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為核心，立法對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范無(wú)直接影響，其財(cái)務(wù)報(bào)告體系從財(cái)務(wù)報(bào)表到會(huì)計(jì)信息披露，都是基于對(duì)投資者信息的有用性，全面反映與投資決策和現(xiàn)金流量相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

　　4.會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍的力量。由于英美國(guó)家政府的權(quán)力相對(duì)較分散，政府對(duì)會(huì)計(jì)管理體制的影響較弱，所以國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系十分重視；另外，英美的會(huì)計(jì)職業(yè)被認(rèn)為是有發(fā)展前途的職業(yè)，會(huì)計(jì)人員的地位較高，他們大多素質(zhì)高，敬業(yè)精神強(qiáng)，薪水優(yōu)厚；再加上股東集團(tuán)的力量，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師被看成是經(jīng)濟(jì)警察，在經(jīng)濟(jì)生活中起著重要的作用。

　　英美屬于投資者導(dǎo)向的會(huì)計(jì)模式，這種會(huì)計(jì)模式強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)要保護(hù)投資者和潛在投資者的利益，所以其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，不受稅法約束，會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)基本上反映了會(huì)計(jì)科學(xué)的客觀性，所提供的會(huì)計(jì)信息更加公允、真實(shí)。因此，為了適應(yīng)納稅的需要，相應(yīng)地從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出完全脫離公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，以稅法的目標(biāo)為基礎(chǔ)，從稅基的計(jì)算到稅款的交納始終貫徹稅法規(guī)定的專門會(huì)計(jì)系統(tǒng)——稅務(wù)會(huì)計(jì)。

　　二、法德的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

　　法德的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是典型的財(cái)稅合一模式，不允許財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的存在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被認(rèn)為是面向稅務(wù)的會(huì)計(jì)，稅務(wù)當(dāng)局是法定的會(huì)計(jì)信息使用者，稅法對(duì)會(huì)計(jì)提出了明確的要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求一致，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。這種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式形成的社會(huì)環(huán)境因素有如下幾點(diǎn)：

　　1.經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境。法國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制是有計(jì)劃的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，政府通過(guò)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃干預(yù)經(jīng)濟(jì)。其投資體制以企業(yè)為主體，但與英美不大一樣的是由于證券市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，政府在投資領(lǐng)域起著重要的作用，公有化比重高，企業(yè)的資金來(lái)源很大一部分是政府向公眾發(fā)行的公債收入。其企業(yè)的組織形式以小型家族企業(yè)為主，但國(guó)有企業(yè)幾乎壟斷了交通、能源、通訊、運(yùn)輸?shù)戎匾�的�?guó)民支柱產(chǎn)業(yè)。而德國(guó)的公司大部分由銀行控制或擁有。所以，法德對(duì)會(huì)計(jì)信息的公允、真實(shí)性要求相對(duì)較弱，會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是滿足國(guó)家對(duì)稅務(wù)管理的需要。

　　2.法律環(huán)境。法德屬于大陸法系國(guó)家。這種法律體系的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)成文法的作用，在結(jié)構(gòu)上強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實(shí)行這種法系的國(guó)家政府往往通過(guò)完備的法律對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)，法國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會(huì)計(jì)與法律的關(guān)系十分密切，企業(yè)的自主權(quán)受到了很大限制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理在很大程度上受到了稅法的影響。

　　3.會(huì)計(jì)核算規(guī)范管理形式。法德的會(huì)計(jì)核算管理形式是行政型的，像法國(guó)體現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“會(huì)計(jì)總計(jì)劃”由國(guó)家會(huì)計(jì)委員會(huì)制定，該委員會(huì)由政府組織與控制，在企業(yè)會(huì)計(jì)信息處理原則上主要維護(hù)政府的利益�！皶�(huì)計(jì)總計(jì)劃”繼承了大陸法系法典統(tǒng)一的傳統(tǒng)，從會(huì)計(jì)基本原則、業(yè)務(wù)處理方法、會(huì)計(jì)賬戶到財(cái)務(wù)報(bào)表等，無(wú)一遺漏。

　　4.會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍的力量。由于法德中央政府權(quán)力相對(duì)集中，政府在會(huì)計(jì)管理中的力量相對(duì)強(qiáng)大，在會(huì)計(jì)的管理體制上，表現(xiàn)為政府在會(huì)計(jì)規(guī)范中占主導(dǎo)地位；另外，由于缺乏強(qiáng)大的私人股東集團(tuán)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求遠(yuǎn)小于英美國(guó)家，所以法德國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍的力量、規(guī)模以及能力都較弱，這為會(huì)計(jì)與稅法的協(xié)調(diào)提供了條件。

　　法德屬于政府（稅收）導(dǎo)向的會(huì)計(jì)模式，這種會(huì)計(jì)模式強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)要為國(guó)家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)，所以其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受稅法約束，強(qiáng)調(diào)為政府稅收服務(wù)。其納稅申報(bào)必須與提交給股東的財(cái)務(wù)報(bào)表一致，稅法的任何變動(dòng)都會(huì)影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和形式。相對(duì)而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)股東、債權(quán)人、企業(yè)管理當(dāng)局的相關(guān)性（有用性）則不夠，但由于政府是會(huì)計(jì)信息的主要使用者，亦是稅收利益的既得者，所以在這一點(diǎn)上影響不大，企業(yè)應(yīng)納稅所得與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)相差也不大，沒(méi)有必要建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)。

　　三、日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

　　日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式既不像英美那樣財(cái)稅分離，也不像法德那樣是典型的財(cái)稅合一，有其自身的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)為依據(jù)稅收法則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)，也就是說(shuō)其稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種納稅調(diào)整會(huì)計(jì)方法體系。形成這種稅務(wù)會(huì)計(jì)的社會(huì)環(huán)境因素如下：

　　1.經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境。日本的經(jīng)濟(jì)體制是政府主導(dǎo)型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)，推行經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和產(chǎn)業(yè)政策；證券市場(chǎng)較為發(fā)達(dá)，但其企業(yè)資金主要來(lái)源于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部、國(guó)內(nèi)銀行和國(guó)際資金，而本國(guó)的國(guó)民投資較少。企業(yè)的組織形式多為股份有限公司和有限責(zé)任公司，但規(guī)模都較小。大公司多為集團(tuán)公司，或?yàn)榇筘?cái)團(tuán)控制或依附于實(shí)力雄厚的商業(yè)銀行，但它們的股份很少上市交易。所以政府、企業(yè)投資人和債權(quán)人都對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息有所要求。

　　2.法律環(huán)境。日本的經(jīng)濟(jì)立法全面，近乎大陸法系。就會(huì)計(jì)規(guī)范而言，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會(huì)計(jì)規(guī)范的具體條文，有關(guān)會(huì)計(jì)的核算、會(huì)計(jì)賬戶以及會(huì)計(jì)報(bào)告的編制、格式、審計(jì)要求等都有規(guī)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定法律效力，原則性的內(nèi)容較多，事實(shí)上是對(duì)商法、證券交易法及稅法的補(bǔ)充。所以，日本的會(huì)計(jì)處理是一種法律規(guī)范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)不可避免地呈現(xiàn)出納稅調(diào)整的形式。

　　3.會(huì)計(jì)核算規(guī)范管理形式。在這方面日本兼有立法和行政的雙重特點(diǎn)，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)會(huì)計(jì)評(píng)議會(huì)就是一個(gè)行政性的機(jī)構(gòu)。由于商法和證券交易法對(duì)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范較詳細(xì)，所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不涉及會(huì)計(jì)處理的具體方法。在日本，找不到類似于美國(guó)的一整套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也找不到類似于法國(guó)的“會(huì)計(jì)總計(jì)劃”。所以說(shuō)日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種沒(méi)有完整理論框架指導(dǎo)的“會(huì)計(jì)方法體系”。

　　4.會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍的力量。由于日本政府不像法德那樣對(duì)會(huì)計(jì)的影響較強(qiáng)，也不像英美那樣不直接影響會(huì)計(jì)的管理體制，而是與私人股東集團(tuán)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求形成一種均勢(shì)，所以其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求以及會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍的力量都介于法德與英美之間。

　　日本屬于企業(yè)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)模式，這種會(huì)計(jì)模式強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)為企業(yè)管理服務(wù)，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的宗旨就是要促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)方法的統(tǒng)一，并希望以此吸引國(guó)外資金，促進(jìn)企業(yè)管理水平提高，公平稅負(fù)。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是商法、證券交易法和稅法的補(bǔ)充，日本的財(cái)務(wù)報(bào)告體系在商法的要求下面向債權(quán)人，在證券交易法的要求下面向投資者，在稅法的要求下面向稅務(wù)機(jī)關(guān)，所以企業(yè)應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益必須一致。這也就使得日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)表現(xiàn)為依據(jù)稅法對(duì)商法和證券交易法規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)。