計算增值稅的應(yīng)納稅額時，在進項稅額不足抵扣的情況下如何處理？

　　由于增值稅實行購進扣稅法，有時企業(yè)當(dāng)期購進的貨物很多，在計算應(yīng)納稅額時會出現(xiàn)當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣的情況，根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進項稅額不足抵扣的部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　增值稅中銷貨退回或折讓是怎樣進行稅務(wù)處理的？

　　由于銷貨退回或折讓不僅涉及銷貨價款或折讓價款的退回，還涉及增值稅的退回。這樣，銷貨方和購貨方應(yīng)相應(yīng)對當(dāng)期的銷項稅額或進項稅額進行調(diào)整。稅法規(guī)定，一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。

　　采用簡易辦法征收增值稅的應(yīng)納稅額如何計算？

　　采用簡易辦法征收增值稅應(yīng)納稅額的計算有兩種情況：

　�。�1）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的6%或4%的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額的計算公式是：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　其中，商業(yè)企業(yè)的征收率為4%，商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)的征收率為6%。

　�。�2）若干特定貨物銷售時應(yīng)納稅額的計算。根據(jù)稅法規(guī)定，對一些特定貨物銷售行為，無論其從事者是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按簡易辦法征稅。自1998年8月1日起，下列特定貨物銷售行為的征收率由6%調(diào)至4%：

　�、偌氖凵痰甏�銷寄售物品；

　�、诘洚�(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

　�、垆N售舊貨；

　�、芙�(jīng)有關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物。

　　例：某一般納稅人當(dāng)期銷售自產(chǎn)貨物的銷售額為700萬元，當(dāng)期購入原材料、零部件取得專用發(fā)票上注明的價款300萬元，稅款為51萬元；當(dāng)期又將價款150萬元（不含稅）的自產(chǎn)貨物進行對外投資。請計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅。

　　解：

　�、佼�(dāng)期銷項稅額=700×17%＋150×17%=144.5（萬元）

　�、诋�(dāng)期進項稅額=51（萬元）

　�、郾酒趹�(yīng)納稅額=144.5－51=93.5（萬元）

　　混合銷售行為怎樣進行稅務(wù)處理？

　　一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)勞務(wù)，為混合銷售行為。需要解釋的是，出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)只是針對一項銷售行為而言的。

　　對混合銷售行為的稅務(wù)處理方法是：

　　①從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；

　　②其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。上述所稱“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，井兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50％。

　　納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。

　　例如，某電視機廠向外地某商場批發(fā)彩色電視機，為了保證及時供貨，兩方議定由該廠動用自己卡車向商場運去這批彩電，電視機廠除收取彩電貨款外，還收取運輸費。電視機廠在這筆彩電銷售活動中，就發(fā)生了銷售貨物和不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)（屬于營業(yè)稅規(guī)定的運輸業(yè)務(wù)）的混合銷售行為。電視機廠屬于貨物生產(chǎn)企業(yè)，其做出的混合銷售行為，都視為銷售貨物，取得的貨款和運輸費一并作為貨物銷售額，按彩電適用的17％稅率征收增值稅，對取得的運輸收入不再單獨征收營業(yè)稅。

　　根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，混合銷售行為如按照上述稅務(wù)處理，屬于應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計，且該混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，凡符合增值稅條例第八條規(guī)定的（有增值稅扣稅憑證且注冊增值稅額的），在計算該混合銷售行為增值稅時，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

　　兼營非應(yīng)稅勞務(wù)怎樣進行稅務(wù)處理？

　　所謂兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。與混合銷售行為不同的是，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，也不發(fā)生在同一項銷售行為中。

　　《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額按適用的稅率征收營業(yè)稅，如果不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。對于納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。

　　增值稅含稅銷售額如何換算為不含稅銷售額？

　　增值稅是價外稅，故其銷售額應(yīng)為不含稅銷售額。然而，在實際工作中，常有一般納稅人合并定價的方法，這樣，就會形成含稅銷售額。在計算應(yīng)納稅額時，若不將其換算為不含稅銷售額，就會出現(xiàn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)物價非正常上漲的局面。因此，對于企業(yè)合并定價時，我們有必要將其換算為不含稅銷售額。

　　1、一般納稅人銷售額的換算公式為：

　　銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

　　公式中的稅率為銷售的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)按條例規(guī)定所適用的稅率。

　　2、小規(guī)模納稅人銷售額換算公式為：

　　銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

　　公式中的征收率為4%或6%.商業(yè)企業(yè)適用于4%，商業(yè)企業(yè)外的其他企業(yè)為6%.