【摘要】會(huì)計(jì)監(jiān)督是國(guó)家全盤會(huì)計(jì)管理工作中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，本文通過對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀的分析思考，提出會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)可以從兩個(gè)環(huán)節(jié)上創(chuàng)新，一是媒體介入機(jī)制，二是專家仲裁機(jī)制，旨在拋磚引玉。

　　【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)監(jiān)督；監(jiān)督機(jī)制；機(jī)制創(chuàng)新

　　會(huì)計(jì)監(jiān)督問題是全社會(huì)共同關(guān)注的大事，無論中外。

　　對(duì)于一個(gè)國(guó)家來說， 會(huì)計(jì)監(jiān)督不力或不到位就會(huì)使會(huì)計(jì)法規(guī)流于形式，束之高閣，進(jìn)而使會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重時(shí)直接擾亂國(guó)家的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行；對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，由于會(huì)計(jì)信息失真將失去社會(huì)的信任，難以為繼。時(shí)至今日，會(huì)計(jì)監(jiān)督仍然是全社會(huì)一個(gè)不容忽視的大問題。

　　一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀及其啟示

　　2002年，美國(guó)的世通公司與安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所串通作弊，導(dǎo)致世通公司破產(chǎn)，安達(dá)信解散；世通公司股票每股市價(jià)由最高時(shí)的64.5美元驟跌至9美分，一支股票市值上千億美元的公司涉及數(shù)以萬計(jì)的投資者，有多少人傾家蕩產(chǎn)，欲哭無淚。

　　無獨(dú)有偶，2002年中國(guó)證監(jiān)會(huì)也查處了一家A股上市公司，該公司故意造假賬，虛構(gòu)利潤(rùn)7億多元，并查明該公司股票市價(jià)1999年12月30日至2000年12月29日僅一年時(shí)間狂漲440%，社會(huì)影響極其嚴(yán)重。

　　以上兩個(gè)案例告誡我們，會(huì)計(jì)造假、監(jiān)督缺位給國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)帶來巨大的傷害。需要關(guān)注的是這種傷害仍然在繼續(xù)發(fā)生著。盡管政府和各級(jí)監(jiān)督機(jī)關(guān)在不斷地加大監(jiān)管力度，但并沒有凈化會(huì)計(jì)環(huán)境，遏制會(huì)計(jì)舞弊行為。會(huì)計(jì)造假案時(shí)有發(fā)生，會(huì)計(jì)監(jiān)督仍不可松懈。

　　回顧近30年的會(huì)計(jì)改革，國(guó)家在會(huì)計(jì)法律、法規(guī)建設(shè)上取得了舉世矚目的成就。從國(guó)家的會(huì)計(jì)法律、國(guó)務(wù)院行政法規(guī)到財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)規(guī)章制度及規(guī)范性文件，都把會(huì)計(jì)監(jiān)督納入重點(diǎn)�！�會(huì)計(jì)法》第50條明確指出“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，是指國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)管理的制度”。這就充分表明，會(huì)計(jì)工作成效也取決于會(huì)計(jì)監(jiān)督是否得力、到位。

　　如果將“貫徹執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”看成是一個(gè)整體的工作，具體說就是要做好會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督等五個(gè)環(huán)節(jié)方面的工作。“五個(gè)環(huán)節(jié)”有機(jī)聯(lián)成一體，不可分割。若采用評(píng)分制，假設(shè)五個(gè)環(huán)節(jié)方面的工作都做得比較好，分別可以打90分，表面上看起來不錯(cuò)，可細(xì)究起來卻不及格，因?yàn)椋?0%×90%×90%×90%×90%=59%（參閱《讀者》2008，20期第1頁(yè)）。

　　以上這個(gè)算式給我們一個(gè)啟示：會(huì)計(jì)工作是一個(gè)大概念，它由會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督等五個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成，每一個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)整體的會(huì)計(jì)工作都會(huì)產(chǎn)生重大的影響。需要強(qiáng)調(diào)的是，現(xiàn)實(shí)生活中，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作對(duì)全盤會(huì)計(jì)工作的影響有時(shí)是特別巨大的。2006年財(cái)政部王軍副部長(zhǎng)在中總協(xié)三屆四次理事會(huì)上講話指出“沒有控制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是一匹脫韁的野馬，后患無窮”。“沒有控制”包括沒有到位的會(huì)計(jì)監(jiān)督；“后患無窮”就是“特別巨大”。

　　法律、法規(guī)及規(guī)章制度盡管很多，但會(huì)計(jì)造假不會(huì)自行停止。孔子曰“道之以政、齊之以刑，民免而無恥”。老子曰“法令滋彰，盜賊多有”。儒道兩家在這一點(diǎn)上所言觀點(diǎn)一致，他們認(rèn)為社會(huì)發(fā)展過程中，客觀地存在這樣一條規(guī)律，即無論國(guó)家制定了多少法律及規(guī)章，違法亂紀(jì)是不會(huì)停止的。“民免”就是指有人千方百計(jì)地繞開法律、規(guī)章的管制而一意唯利是圖，包括會(huì)計(jì)造假；“無恥”是說違法違規(guī)得逞以后居然還洋洋得意，沒有羞恥感；老子的話更“不可思議”，他說法規(guī)越多，犯法的不會(huì)減少。無論古人所言是非對(duì)錯(cuò)，中外的會(huì)計(jì)造假案不正是應(yīng)驗(yàn)了古人所言嗎。既然會(huì)計(jì)造假在不斷地變換手段，那么會(huì)計(jì)監(jiān)督就不能等閑視之，會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施、辦法——機(jī)制也應(yīng)當(dāng)針對(duì)實(shí)際情況補(bǔ)充、完善，即創(chuàng)新。

　　上述給我們的第二個(gè)啟示是：會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，并且需要不斷地補(bǔ)充、完善與創(chuàng)新。

　　二、會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)需要?jiǎng)?chuàng)新

　　所謂“創(chuàng)新”就會(huì)計(jì)監(jiān)督而言，由于會(huì)計(jì)造假的手段、方法在不停地變化著，原有的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制顯得力不從心，“機(jī)制不活，效率堪憂”（王軍：在全國(guó)會(huì)計(jì)工作座談會(huì)上的講話，2008.5）。欲使會(huì)計(jì)工作的總體目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制需要補(bǔ)充、完善，需要?jiǎng)?chuàng)新。

　　機(jī)制是為體制服務(wù)的，機(jī)制創(chuàng)新應(yīng)緊緊圍繞體制這個(gè)中心。

　　國(guó)家的會(huì)計(jì)管理體制隨著會(huì)計(jì)改革與發(fā)展仍在不斷的完善。筆者認(rèn)為王軍副部長(zhǎng)2008年5月在全國(guó)會(huì)計(jì)工作座談會(huì)上的講話關(guān)于“會(huì)計(jì)體制”的表述十分精準(zhǔn)：“健全以間接管理為主，依法管理和經(jīng)濟(jì)、行政手段并用，有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用，有利于改善和加強(qiáng)宏觀調(diào)控；有利于充分發(fā)揮地方、部門、基層單位和會(huì)計(jì)人員積極性和創(chuàng)造性的會(huì)計(jì)管理體系”。

　　體制比較原則，機(jī)制相對(duì)較具體。為了完成會(huì)計(jì)管理體制達(dá)到的奮斗目標(biāo)，王軍副部長(zhǎng)說還要加強(qiáng)“五個(gè)方面”的體系建設(shè)。本文將探討“會(huì)計(jì)監(jiān)督”機(jī)制及體系建設(shè)的創(chuàng)新。

　　現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系大體上分為四個(gè)層面。

　　第一，法律監(jiān)督體系。會(huì)計(jì)法和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法是會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制中法律監(jiān)督體系的總原則，相關(guān)的還有審計(jì)法、證券法、稅法等。法律監(jiān)督的重要理念是“有法必依，違法必究”。筆者認(rèn)為法律監(jiān)督應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)“違法必究”，同時(shí)強(qiáng)調(diào)“必究的程序及措施”。如果“違法必究”不到位，事倍功半，因?yàn)?ldquo;掃帚不到，灰塵不會(huì)自己跑掉”。

　　第二，行政監(jiān)督。過去行政監(jiān)督曾出現(xiàn)過一些不妥的現(xiàn)象，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)資格，有十多個(gè)行政主管部門自行“審批”資格。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督、檢查，原本是法律賦予各有關(guān)行政管理部門的職能，十分需要，因?yàn)闀?huì)計(jì)監(jiān)督是全社會(huì)共同的義務(wù)和責(zé)任�？墒怯行┎块T并沒有制訂常年監(jiān)督檢查的工作計(jì)劃，想查就查，突擊檢查，查后就處罰，缺少與會(huì)計(jì)主管的行政部門互動(dòng)及協(xié)調(diào)，特別是在相關(guān)工作人員對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)不夠熟悉的情況下，容易產(chǎn)生偏差。

　　第三，自律監(jiān)督。國(guó)家十分重視自律監(jiān)督工作，早在1999年第三次修訂會(huì)計(jì)法時(shí)就將“健全企業(yè)內(nèi)部控制”明確下來，財(cái)政部隨即連續(xù)制定發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》及7項(xiàng)具體規(guī)范，2007年又成立了“企業(yè)內(nèi)部控制調(diào)研小組”。企業(yè)內(nèi)控是重要的自律監(jiān)督之一，是企業(yè)的“家法家規(guī)”，是企業(yè)控制會(huì)計(jì)造假的“防火墻”。

　　企業(yè)內(nèi)控涉及大量的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，因此無論是做會(huì)計(jì)的，還是管會(huì)計(jì)、查會(huì)計(jì)的以及企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子都要熟悉、掌握財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，否則“欲速則不達(dá)”。

　　第四，群眾監(jiān)督。群眾監(jiān)督任何時(shí)候都很重要。許多會(huì)計(jì)造假案件就是群眾舉報(bào)的，甚至包括“內(nèi)部”群眾——本單位群眾。筆者認(rèn)為，為了充分發(fā)揮群眾監(jiān)督的作用，其舉報(bào)、受理、反饋仍有待于加強(qiáng)、完善。

　　上述四個(gè)層面的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制有骨有肉，無論現(xiàn)在和將來都將發(fā)揮重要的作用。

　　會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是維護(hù)會(huì)計(jì)管理體制，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理目標(biāo)而采取的政策、措施、辦法之間的相互聯(lián)系、相互作用的總和。筆者認(rèn)為，這個(gè)“總和”一定要與時(shí)俱進(jìn)，適時(shí)應(yīng)變。換言之就是要不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，不斷創(chuàng)新。

　　筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督目前主要需要補(bǔ)充、完善以下兩個(gè)措施。

　　第一，媒體介入措施。會(huì)計(jì)造假令全社會(huì)不能容忍，少數(shù)貪官和造假者除外。媒體披露會(huì)計(jì)作假案背景，曝光作假案經(jīng)過，可使廣大群眾看清貪官的真面目，了解少數(shù)造假人的惡劣手段，讓廣大的人民群眾有“知情權(quán)”，可以極大地調(diào)動(dòng)群眾參與反腐敗的積極性，極大地增強(qiáng)廣大人民群眾對(duì)黨和政府的信任，有百利而無一弊。媒體介入會(huì)計(jì)監(jiān)督，從某種角度看是為貪官污吏設(shè)下的天羅地網(wǎng)；媒體介入會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施得力、到位，效率一定“神奇”。俗話說群眾的眼睛是雪亮的，群眾參與會(huì)計(jì)監(jiān)督，實(shí)際上加大了會(huì)計(jì)監(jiān)督力度。

　　媒體介入的形式是多樣的，目前，網(wǎng)絡(luò)、電視、電臺(tái)、報(bào)刊、雜志等實(shí)際上都早已介入，這充分反映了廣大民眾的心聲。政府或有關(guān)行政主管部門要充分利用媒體這個(gè)平臺(tái)，引導(dǎo)和配合媒體做好會(huì)計(jì)監(jiān)管的宣傳報(bào)道，加大引導(dǎo)、配合的力度，完善機(jī)構(gòu)、人員等措施、辦法，共建一個(gè)權(quán)威的會(huì)計(jì)新聞發(fā)布機(jī)制，使“依法治國(guó)，民主監(jiān)督”落到“誠(chéng)信會(huì)計(jì)”建設(shè)中來。

　　第二，會(huì)計(jì)專家仲裁措施。會(huì)計(jì)法規(guī)很多，2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)趨同。2007年1 月1日開始在上市公司執(zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。與此同時(shí)，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、村集體經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)制度、農(nóng)民合作社會(huì)計(jì)制度、農(nóng)村合作醫(yī)療基金會(huì)計(jì)制度等也在執(zhí)行。

　　從準(zhǔn)則到制度，都是會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)，能夠全部熟悉、掌握這些專業(yè)技術(shù)的還不是很多，客觀地說還需要較長(zhǎng)時(shí)間消化，特別是在有關(guān)行政管理部門、有關(guān)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)以及司法部門，達(dá)到“輕車熟路”的水平也需要一個(gè)時(shí)間過程。也正因如此，社會(huì)上有人說“如今的會(huì)計(jì)是專家會(huì)計(jì)”。

　　會(huì)計(jì)監(jiān)督，其實(shí)是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)活動(dòng)。專業(yè)技術(shù)要求高，不僅要熟悉，而且要精通，不然的話就做不好會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)信息不實(shí)一般包括兩種情況，一種是專業(yè)技術(shù)不熟悉而導(dǎo)致差錯(cuò)，造成會(huì)計(jì)信息失真；二是蓄意造假。對(duì)于蓄意造假者，會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)是“魔高一尺，道高一丈”。筆者曾經(jīng)接待過檢查機(jī)關(guān)、民政部門等來訪的辦案人員，他們要求財(cái)政部門協(xié)助鑒別會(huì)計(jì)造假案，咨詢哪些屬于涉嫌犯罪，哪些屬于過失錯(cuò)誤、哪些會(huì)計(jì)行為違反了哪條法規(guī)條款等。由此看出，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作離不開會(huì)計(jì)專家的參與和仲裁。

　　專家仲裁可以節(jié)省會(huì)計(jì)監(jiān)督成本，提高效率，現(xiàn)在需要，以后也不可少。

　　會(huì)計(jì)監(jiān)督一直都是一個(gè)大課題，有時(shí)也是一個(gè)大難題。所謂大課題，是指國(guó)家及有關(guān)行政主管部門始終都高度重視這項(xiàng)工作；說是難題，是指在監(jiān)督過程中常會(huì)碰到一些難題，如機(jī)構(gòu)及其職責(zé)、權(quán)限，人員及其專業(yè)技術(shù)素質(zhì)，宣傳及法制教育等。筆者做過一次總會(huì)計(jì)師制度貫徹執(zhí)行情況的調(diào)查，許多企業(yè)的相關(guān)人員竟不知道總會(huì)計(jì)師制度這件事。筆者認(rèn)為，總會(huì)計(jì)師制度如果到位，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作事半功倍，因?yàn)榭倳?huì)計(jì)師是“管會(huì)計(jì)”的主要責(zé)任人之一。從目前會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)的實(shí)踐看，抓緊建立“媒體介入”機(jī)制和“專家仲裁”機(jī)制很有必要，其現(xiàn)實(shí)意義無需贅述。

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