委托代銷(xiāo)商品是指納稅人以支付手續(xù)費(fèi)等經(jīng)濟(jì)利益為條件,委托他人代銷(xiāo)商品而將自己的商品交付受托人的行為。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將貨物交付他人代銷(xiāo)或銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物的行為,應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物。即在這兩種情況下,要計(jì)算繳納增值稅。
在實(shí)際工作中,關(guān)于代銷(xiāo)貨物的會(huì)計(jì)處理尚無(wú)具體的規(guī)定,因而造成各個(gè)企業(yè)對(duì)這類業(yè)務(wù)的核算五花八門(mén),有的受托企業(yè)將代銷(xiāo)貨物視同自己企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)行核算;有的單獨(dú)對(duì)此核算進(jìn)項(xiàng)稅金和銷(xiāo)項(xiàng)稅金,并計(jì)算繳納增值稅,有的則不反映應(yīng)繳增值稅;委托方和受托方之間,有的開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,有的不開(kāi)具,等等,致使代銷(xiāo)貨物的會(huì)計(jì)處理缺乏規(guī)范性,給稅收征管和會(huì)計(jì)人員帶來(lái)很多困難。
代銷(xiāo)貨物的會(huì)計(jì)處理可以作如下規(guī)范:
代銷(xiāo)商品核算可以通過(guò)“委托代銷(xiāo)商品”、“受托代銷(xiāo)商品”、“代銷(xiāo)商品款”和“代購(gòu)代銷(xiāo)收入”幾個(gè)賬戶進(jìn)行。其中,“受托代銷(xiāo)商品”賬戶用來(lái)核算企業(yè)接受其他單位委托代銷(xiāo)、寄銷(xiāo)的商品,借方登記代銷(xiāo)、寄銷(xiāo)商品的收入數(shù),貸方登記代銷(xiāo)、寄銷(xiāo)商品的轉(zhuǎn)出數(shù)。“代銷(xiāo)商品款”賬戶用來(lái)核算企業(yè)接受其他單位代銷(xiāo)、寄銷(xiāo)商品的價(jià)款,貸方登記代銷(xiāo)、寄銷(xiāo)商品的收入價(jià)款,借方登記代銷(xiāo)、寄銷(xiāo)商品的轉(zhuǎn)出價(jià)款。
“代購(gòu)代銷(xiāo)收入”賬戶用來(lái)核算企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)時(shí)的收入增加和減少數(shù),借方登記轉(zhuǎn)出的價(jià)款,貸方登記收取的手續(xù)費(fèi)收入。
在目前經(jīng)濟(jì)生活中,委托代銷(xiāo)商品一般有兩種方式,受托方收取手續(xù)費(fèi)方式和受托方經(jīng)銷(xiāo)方式兩種。下面舉例說(shuō)明其核算方法:
一、受托方以經(jīng)銷(xiāo)方式的會(huì)計(jì)處理
經(jīng)銷(xiāo)方式是指商品的銷(xiāo)售價(jià)格由委托方和受托方簽訂協(xié)議,委托方按協(xié)議價(jià)收取代銷(xiāo)的貨款,實(shí)際售價(jià)可由受托方?jīng)Q定,實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差異額歸受托方所有。但因商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方,因此,委托方在交付商品時(shí)不能確認(rèn)收入,受托方也不作購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品處理。但受托方將商品銷(xiāo)售時(shí),應(yīng)向購(gòu)貨方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。委托方只有在收到代銷(xiāo)清單時(shí),才能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn),同時(shí)計(jì)算應(yīng)納稅款。經(jīng)銷(xiāo)方式的會(huì)計(jì)處理與自營(yíng)經(jīng)銷(xiāo)商品的會(huì)計(jì)處理基本相同。
例:A公司委托B公司銷(xiāo)售貨物200件。合同約定B公司按協(xié)議價(jià)每件1000元(不含稅),收取代銷(xiāo)貨物。該貨物成本價(jià)為每件800元(不含稅),B公司自行制定售價(jià)每件1100元(不含稅)。當(dāng)月該貨物銷(xiāo)售100件,B公司向A公司開(kāi)具銷(xiāo)貨清單,并結(jié)清了貨款。假如A、B公司均為增值稅一般納稅人,其涉稅會(huì)計(jì)處理如下:
。ㄒ唬〢公司的會(huì)計(jì)處理
1.A公司將貨物交付給B公司
(1)庫(kù)存商品按進(jìn)價(jià)核算
委托代銷(xiāo)商品的進(jìn)價(jià)=200×800=160000元
借:委托代銷(xiāo)商品 160000
貸:庫(kù)存商品 160000
。2)庫(kù)存商品按銷(xiāo)價(jià)核算
委托代銷(xiāo)商品的進(jìn)價(jià)=200×1000=200000元
借:委托代銷(xiāo)商品 200000
貸:庫(kù)存商品 200000
2.收到代銷(xiāo)清單,開(kāi)出增值稅專用發(fā)票
代銷(xiāo)商品的收入=1000×100=100000元
增值稅=100000×17%=17000元
借:應(yīng)收賬款——B公司 117000
貸:商品銷(xiāo)售收入 100000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 17000
3.結(jié)轉(zhuǎn)成本
。1)庫(kù)存商品按進(jìn)價(jià)核算:
委托代銷(xiāo)商品的進(jìn)價(jià)=100×800=80000元
借:商品銷(xiāo)售成本 80000
貸:委托代銷(xiāo)商品 80000
(2)庫(kù)存商品按銷(xiāo)價(jià)核算,售出商品的成本結(jié)轉(zhuǎn)有兩種方法。
一種方法是:代銷(xiāo)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)在期末和自銷(xiāo)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)一并結(jié)轉(zhuǎn)。此時(shí)
的商品銷(xiāo)售成本就是已售商品的委托價(jià)格。
借:商品銷(xiāo)售成本 100000
貸:委托代銷(xiāo)商品 100000
另一種方法是:在確認(rèn)收入的同時(shí)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)出商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。
售出商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=100×(1000-800)=20000
借:商品銷(xiāo)售成本 80000
商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 20000
貸:委托代銷(xiāo)商品 100000
4.收到B公司貨款
借:銀行存款 117000
貸:應(yīng)收賬款——B公司 117000