。ǘ〣公司的會計處理
受托方接受商品后,要負(fù)保管責(zé)任,商品保管的風(fēng)險金額應(yīng)該是含增值稅的售價。再者,以含增值稅的售價全額反映在“代銷商品款”更能體現(xiàn)商品流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)的統(tǒng)一以及A公司與B公司之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。另外,商品含稅售價與不含稅進(jìn)價的差額在“商品進(jìn)銷差價”科目中反映。這樣“商品進(jìn)銷差價”科目中所包含的內(nèi)容與過去相比有變化,其包含的內(nèi)容有兩個:一是不含稅的進(jìn)價與不含稅的售價之間的差額;二是應(yīng)向消費者(或購買者)收取的增值稅額。受托代銷商品的核算方法與自營商品的核算方法基本相同。如果庫存“受托代銷商品”按銷價核算的企業(yè),也要計算進(jìn)銷差價。
1.采用售價核算
。1)收到代銷商品
受托代銷商品的進(jìn)價=200×1100×(1+17%)=257400元
代銷商品款=200×1000×(1+17%)=234000元
商品進(jìn)銷差價=200×(1100-1000)×(1+17%)=23400元
借:受托代銷商品 257400
貸:代銷商品款 234000
商品進(jìn)銷差價 23400
。2)代銷商品售出
借:銀行存款 128700
貸:商品銷售 10000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)18700
(3)開出代銷清單
應(yīng)付給A公司的已銷商品款=100×1000×(1+17%)=117000元
借:代銷商品款 117000
貸:應(yīng)付賬款——A公司 117000
。4)收到A公司開具的增值稅專用發(fā)票,同時結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品銷售成本,沖銷“受托代銷商品”賬戶
受托代銷商品=100×1100×(1+17%)=128700元
進(jìn)項稅=100×1000×17%=17000元
借:商品銷售成本 111700
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 17000
貸:受托代銷商品 128700
。5)與A公司結(jié)清款項
借:應(yīng)付賬款 117000
貸:銀行存款 117000
月份終了,已銷代銷商品應(yīng)與自營商品一并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價,借記“商品進(jìn)銷差價”,
貸記“商品銷售成本”科目,單就此項業(yè)務(wù)的進(jìn)銷差價是11700.
2.采用進(jìn)價核算
(1)B公司收到A公司交付的商品
受托代銷商品進(jìn)價=200×1000=200000元
借:受托代銷商品 200000
貸:代銷商品款 200000
。2)售出代銷商品
借:銀行存款 128700
貸:商品銷售收入 110000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)18700
(3)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本,沖銷“代銷商品款”賬戶
借:商品銷售成本 100000
貸:受托代銷商品 100000
。4)收到A公司開具的增值稅專用發(fā)票
借:代銷商品款 100000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 17000
貸:應(yīng)付賬款——A公司 117000
。5)與A公司結(jié)清款項
借:應(yīng)付賬款 117000
貸:銀行存款 117000