［摘 要］本文對交通專項資金可能存在的違紀違規(guī)問題進行列舉，闡述了交通專項資金的審計方法及技巧。
［關(guān)鍵詞］交通部門 專項資金 內(nèi)部審計
近些年以來，隨著國家對交通基礎(chǔ)設(shè)施的加大投入，交通部門的專項資金規(guī)模越來越大，交通專項資金的管理成為人們關(guān)注的一個熱點問題，對交通專項資金如何監(jiān)督也是擺在交通內(nèi)部審計部門的一個重要課題。筆者對此進行了一些探討，僅供同行參考。
一、交通專項資金存在的違紀違規(guī)問題交通專項資金是指具有專門用途的資金，是國家為了發(fā)展、扶持交通事業(yè)而專門設(shè)立的。交通專項資金違紀是指使用交通專項資金的會計核算單位與部門，通過偽造、編制會計記錄或記賬憑證借以達到隱瞞其真實事項，不按規(guī)定使用專項資金的行為，根據(jù)筆者對相關(guān)資料的調(diào)查統(tǒng)計歸類，專項資金可能違紀違規(guī)的問題主要有：
�。ㄒ唬┩ㄟ^往來科目轉(zhuǎn)移資金用途。交通專項資金具有專項性質(zhì)及用途，一些單位通過往來科目轉(zhuǎn)移專項資金，以撥代支，資金撥付即列支出，使用單位開具收款收據(jù)，撥款單位以往來款編制記賬憑證，隨后以收繳往來款的理由收繳交通專項資金，供其單位使用，或者直接在收款單位列支各種費用。
（二）通過賬面存放挪借交通專項資金。一些使用交通專項資金的單位，對上級撥入的交通專項資金不作賬面處理，利用本單位會計科目設(shè)置較多的便利條件，設(shè)立“專項撥款”賬戶，平時對使用交通專項資金不作賬面處理掛賬暫存，支取時不直接減少有關(guān)專項撥款數(shù)額，而僅對暫存款科目進行賬面處理，由于科目設(shè)置較多卻未設(shè)對應(yīng)“專項存款”科目，使用單位實際已從“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目將專項撥款挪借使用。
�。ㄈ﹤卧烀繑D占使用交通專項資金。交通專項資金使用單位隱瞞其經(jīng)濟活動實際情況，采取假發(fā)票、假收據(jù)、假工程驗收單，假合同等形式使交通專項資金支出“合法、合規(guī)”，如給施工單位多算工程量或高套定額，虛列工程項目，然后返回現(xiàn)金，設(shè)立小金庫。把招待費、送禮等支出編造成工程支出；虛列預(yù)付工程款增加工程投資額，以預(yù)付工程款形式支出款項，并當(dāng)作未結(jié)算在建工程，增加工程項目投資額，然后想方設(shè)法套取現(xiàn)金供單位使用。
�。ㄋ模┎扇訉愚D(zhuǎn)拔使用交通專項資金�，F(xiàn)實經(jīng)濟活動中，一些交通專項資金使用單位及部門，為逃避財政、審計監(jiān)督，采取層層轉(zhuǎn)移資金的方法，將交通專項資金轉(zhuǎn)付至最基層單位，匯款時改變資金用途，把原來的交通專項資金通過匯款后變成單位之間的往來款項，然后撥款單位設(shè)立名目在基層單位直接支付費用，而基層單位往往財務(wù)管理較為薄弱且核算不規(guī)范，有的弄不清是不是交通專項資金而隨意支付，而審計財政部門不可能對每項交通專項資金每個基層單位進行檢查，從而撥款單位達到逃避財政、審計監(jiān)督，違規(guī)使用交通專項資金的目的。
�。ㄎ澹﹤卧煦y行結(jié)算憑證賬外存放交通專項資金。一些單位隱匿原來寫明有專門用途的結(jié)算憑證，通過偽造銀行結(jié)算憑證的手段，將交通專項資金置于賬外，然后直接在賬外列收列支交通專項資金。
二、交通專項資金的審計方法及技巧針對以上交通專項資金在使用管理中存在的各種違紀違規(guī)行為，筆者認為應(yīng)采取以下方法加強審計監(jiān)督，達到交通專項資金�？顚Ｓ冒l(fā)揮其應(yīng)有的效能。
�。ㄒ唬┙柚饬�，克服就賬審賬的局限性。對交通專項資金進行審計，僅審查賬目資料是很難發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的違紀違規(guī)問題的。由于多年接受審計，加之財務(wù)人員素質(zhì)的提高，被審計單位會計核算和賬務(wù)處理的水平也不斷進步。這就要求審計人員克服就賬審賬的局限性，要以查賬為基礎(chǔ)，但又不拘泥于賬簿資料，要轉(zhuǎn)換角度思考問題，多頭并進，分進合擊，這樣往往能收到較好的效果。首先要走群眾路線。審計工作小組要在被審計單位召開座談會，張貼告示等廣而告之，號召廣大人民群眾提供審計線索。其次要參考以前的外部審計和內(nèi)部審計部門的審計資料。許多交通專項工程，以前都經(jīng)過當(dāng)?shù)貙徲嫴块T的基建審計或者由會計師事務(wù)所審計過，審計小組要對與這些部分取得聯(lián)系，參閱他們的相關(guān)資料，并與現(xiàn)在的審計資料對照，往往能提供一些審計線索，取得審計的突破。還有被審計單位的內(nèi)部審計資料也能提供很大的幫助。
�。ǘ┻M行賬外資金審查，嚴查銀行賬戶。按規(guī)定，各單位必須在銀行開設(shè)賬戶，集中辦理資金的存取，結(jié)算和劃轉(zhuǎn)，同時劃定支取范圍，規(guī)定不能用現(xiàn)金進行大額結(jié)算。因此，銀行賬戶是單位資金運動的主要載體和出入口，集中反映了單位資金的分配過程和使用情況。在對交通專項資金的審計中，審計人員應(yīng)從交通專項資金使用單位的存款賬戶入手，抓住了銀行賬戶這個中心和出入口，才能了解被審計單位資金活動的來龍去脈，并在此基礎(chǔ)上順藤摸瓜，層層審計到其他賬戶，掌握被審計單位經(jīng)濟活動收支的整體情況，取得良好的審計效果。具體來說：一是通過查賬和詢問，弄清單位交通專項資金開戶情況，交通專項資金總量情況；二是查交通專項資金銀行對賬單與交通專項資金銀行存款賬期末余額是否一致，著重對“未達賬款”進行調(diào)整，掌握交通專項資金的全部情況，以利追根求源，確保交通專項資金的安全完整。
�。ㄈ┳龊脤~工作，清理每筆往來。所謂對賬工作，就是將被審計單位會計報表上的數(shù)字與賬簿上的相應(yīng)數(shù)字，以及記賬憑證和原始憑證上相應(yīng)數(shù)字核對，看是否相符。通過這一程序，查清被審計單位披露的財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性。有經(jīng)驗的審計人員都是以此作為查賬的第一步，但也有一些審計人員只對被審計單位期末（年末、季末或月末）的數(shù)字核對，對期中的數(shù)字不對賬，這樣往往會遺漏重大問題，給一些了解審計人員習(xí)慣做法的犯罪分子以可乘之機。特別是被審計單位的往來賬要認真核對，除了要核對往來賬余額外，對每一筆發(fā)生額也不能馬虎。如筆者曾經(jīng)在交通專項資金的內(nèi)部審計中就是通過對一筆往來賬的追查，查出了某個單位的賬外賬和小金庫。
�。ㄋ模⿲彶轫椖恐С�，檢查資金使用效果。交通專項資金支出審計是體現(xiàn)資金使用效果的重要環(huán)節(jié)，審計時以資金支出為主線，順藤摸瓜。首先要審查支出憑證，辨別真?zhèn)危诒粚徲媶挝粚λ峁⿻嬞Y料的真實性、完整性作出承諾的基礎(chǔ)上，對交通專項資金的支出合規(guī)性進行審計，即對交通專項資金支出的真實性、合法性進行審計。同時可以采用抽查的方法，對使用單位進行查詢、核對外調(diào)等方法進行查證。并要進行延伸調(diào)查，審查下級部門或單位是否按照項目資金需要對交通專項資金進行正確使用，有無挪做他用或其他違法違規(guī)行為。
（五）項目跟蹤審查，全程監(jiān)督資金撥付及使用。對于某些比較重大的交通工程項目，僅僅進行事后審計是完全不夠的，要實施項目跟蹤審查。交通專項資金是根據(jù)具體項目經(jīng)過專項審批后設(shè)立的。資金既是檢查的重點，又是交通專項資金活動的具體體現(xiàn)，在審計過程中，內(nèi)部審計部門有必要對項目從開始立項到資金撥付及使用情況整個過程進行追蹤審查，要對照項目審批文件中規(guī)定的資金額度、用途、撥付、到位、管理、使用情況每個環(huán)節(jié)進行核對，可以全面、快速、有效地審查資金的來源、到位、撥付和使用是否合規(guī)、合法，從而進一步查清項目資金在整個經(jīng)濟活動過程中存在的問題。
只要我們依靠群眾，掌握方法，實施全面審計，進行全程監(jiān)督，就一定能開展好交通專項資金的內(nèi)部審計工作。（收稿日期：2005-12-20）
