筆者認(rèn)為，交換價(jià)值是價(jià)值的表現(xiàn)形式，價(jià)值的貨幣表現(xiàn)是價(jià)格。會(huì)計(jì)計(jì)量的基本問(wèn)題是價(jià)格，而不是價(jià)值。公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)正名為公允價(jià)格。歷史成本、重置成本、可實(shí)現(xiàn)凈值和現(xiàn)值乃是不同時(shí)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或預(yù)期的價(jià)格。
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第42條將“公允價(jià)值”作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，有重要意義。使用“價(jià)值”（Value）概念，雖然是西方國(guó)家流行的提法，卻不敢茍同。
一、經(jīng)濟(jì)學(xué)中價(jià)值與價(jià)格的關(guān)系
商品一方面可以用來(lái)滿足人們對(duì)某種物品的一定需求，這就是它的使用價(jià)值，使用價(jià)值是物品本身所具有的特性，具有客觀性，無(wú)論對(duì)誰(shuí)都一樣，并不取決于個(gè)人的主觀感受；另一方面，它又能用來(lái)交換別種物品，這就是它的交換價(jià)值，而商品之所以能夠按照一定的比例進(jìn)行交換，就是因?yàn)樗鼈冇幸粋�(gè)共同的東西，那就是價(jià)值。所謂價(jià)值，就是人類(lèi)抽象勞動(dòng)的凝結(jié)，取決于社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間。價(jià)值是交換價(jià)值的基礎(chǔ)，交換價(jià)值是價(jià)值的表現(xiàn)形式。當(dāng)出現(xiàn)了貨幣以后，價(jià)值的表現(xiàn)形式便是價(jià)格，如下圖所示：
日常生活中，“價(jià)值”是指客體對(duì)主體的效用或意義，一個(gè)事物由于某種性能能夠滿足某個(gè)主體的需要，或者對(duì)某個(gè)主體具有積極意義，對(duì)這個(gè)主體來(lái)說(shuō)，這個(gè)事物就是有價(jià)值的。所以，“價(jià)值”實(shí)際上就是指經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“使用價(jià)值”。
經(jīng)濟(jì)學(xué)中的價(jià)值在日常生活中是看不見(jiàn)，摸不到的，人們看到的只是它的表現(xiàn)形式——交換價(jià)值，貨幣出現(xiàn)以后就是價(jià)格。
在競(jìng)爭(zhēng)中，以商品價(jià)值為基礎(chǔ)，在商品成交的一剎那，形成商品的市場(chǎng)價(jià)格（市價(jià)），即在買(mǎi)者與賣(mài)者的公平交易中，對(duì)某種商品支付一定的貨幣，雖然這些商品是在極不相同的個(gè)別條件下生產(chǎn)出來(lái)的，可能會(huì)有極不相同的成本價(jià)格，但該商品在這一時(shí)點(diǎn)上的交換價(jià)值是相同的。
二、會(huì)計(jì)計(jì)量中價(jià)值與價(jià)格的歸屬問(wèn)題
IASB《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》第99段“計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和收益表內(nèi)確認(rèn)和列示財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而確定其金額的過(guò)程�！泵绹�(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家A.C利特爾頓（A.C Littleton）指出，會(huì)計(jì)記錄就其實(shí)質(zhì)來(lái)看不可能反映價(jià)值，“會(huì)計(jì)所處理的特定主題是貨幣價(jià)格。……會(huì)計(jì)的基本問(wèn)題是價(jià)格，而不是價(jià)值”。
IAS39《金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》第67段“所付出或收到的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，一般參照交易價(jià)格或其他市場(chǎng)價(jià)格確定。”我國(guó)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第42條規(guī)定：“公允價(jià)值”是指“資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量�！鄙鲜龆x并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的區(qū)別，均強(qiáng)調(diào)兩個(gè)方面：其一，熟悉情況的交易雙方“公平”、“自愿”地交易或交換；其二，交易的計(jì)量是“金額”或“價(jià)格”。眾所周知，這種用貨幣形式表現(xiàn)的不能叫作價(jià)值，只能稱(chēng)作價(jià)格。
再說(shuō)，貨幣是會(huì)計(jì)的主要計(jì)量尺度。會(huì)計(jì)核算具有綜合性、連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性的特點(diǎn)。在商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，各種財(cái)產(chǎn)物資都要用貨幣計(jì)量，才能使會(huì)計(jì)核算具有綜合性、全面性的特征。因而，貨幣計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1996年在其《基本會(huì)計(jì)理論》中“建議用四個(gè)基本準(zhǔn)則作為評(píng)價(jià)潛在的會(huì)計(jì)信息時(shí)采用的標(biāo)準(zhǔn)，這四個(gè)準(zhǔn)則是相關(guān)性、可驗(yàn)證性、公正性和可定量性�！痹诮忉尶啥啃詼�(zhǔn)則時(shí)著重指出：“從歷史上來(lái)看，會(huì)計(jì)主要是以貨幣形式表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)�！睍�(huì)計(jì)計(jì)量的用貨幣形式表現(xiàn)的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用價(jià)格，它是商品價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。公允價(jià)格體現(xiàn)了“公正性和可定量性”。
三、價(jià)值與價(jià)格在會(huì)計(jì)計(jì)量中的進(jìn)一步探討
會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是能用貨幣單位進(jìn)行計(jì)量的經(jīng)濟(jì)交易或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，具體表現(xiàn)為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)對(duì)象要素用貨幣形式定量化。在會(huì)計(jì)計(jì)量中，采用“價(jià)格”更能貼近財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)對(duì)象要素?cái)?shù)值的實(shí)質(zhì)。雖然“價(jià)值”客觀存在著，但它是內(nèi)在的，隱藏于商品內(nèi)部，當(dāng)它表現(xiàn)在我們面前的時(shí)候，由于受到了其周?chē)h(huán)境的影響，已經(jīng)不再是該商品的真正價(jià)值了。馬克思認(rèn)為，在簡(jiǎn)單商品生產(chǎn)階段和資本主義商品經(jīng)濟(jì)初期，價(jià)格總是直接圍繞價(jià)值波動(dòng)的，而在資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段后，價(jià)值就轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)價(jià)格，生產(chǎn)價(jià)格成為價(jià)格波動(dòng)的中心，而所謂生產(chǎn)價(jià)格就是商品的成本價(jià)格和平均利潤(rùn)構(gòu)成的價(jià)格，生產(chǎn)價(jià)格的變動(dòng)歸根結(jié)底取決于價(jià)值的變動(dòng)。也就是說(shuō)，在某一時(shí)點(diǎn)，某商品的價(jià)值是唯一的，但是價(jià)格卻是波動(dòng)不定的，它受供求關(guān)系，地域差異等要素的影響。最能代表公允價(jià)值的，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，是可以觀察到的、由市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制所決定的市場(chǎng)價(jià)格，市場(chǎng)價(jià)格是市場(chǎng)交易各方承認(rèn)和接受的。
由于會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或交易采用貨幣單位計(jì)量，而貨幣所體現(xiàn)的價(jià)值不是一成不變的，會(huì)涉及到選擇何種貨幣價(jià)格進(jìn)行計(jì)量的問(wèn)題。通常存在以過(guò)去購(gòu)買(mǎi)的交易價(jià)格（原始價(jià)格即歷史成本）、現(xiàn)時(shí)購(gòu)買(mǎi)的交易價(jià)格（現(xiàn)行成本即現(xiàn)行價(jià)格）、預(yù)期出售的交易價(jià)格（可實(shí)現(xiàn)價(jià)格即可清償凈值）、未來(lái)的交易價(jià)格（未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值即貼現(xiàn)值）四種形式進(jìn)行計(jì)量屬性的選擇。
