資產(chǎn)損失稅前扣除是重點(diǎn)涉稅事項(xiàng)之一，對(duì)于納稅人來講，資產(chǎn)損失貫穿于整個(gè)生產(chǎn)過程，一旦發(fā)生將直接影響企業(yè)利潤(rùn)和稅收金額；對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來講，資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)方式和申報(bào)資料不盡相同，也是稅收后續(xù)管理中極為重要的一項(xiàng)工作。因此，掌握資產(chǎn)損失稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)顯得十分重要。

下面，我們對(duì)資產(chǎn)損失稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)逐一進(jìn)行講解：

1.清單申報(bào)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（1）劃分屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失范圍

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱第25號(hào)公告）第九條規(guī)定了五種情形的資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)在判別資產(chǎn)損失是否應(yīng)采用清單申報(bào)的方式申報(bào)扣除時(shí)，不僅要從資產(chǎn)損失發(fā)生的原因進(jìn)行判斷，而且也要從資產(chǎn)損失的類型出發(fā)判別損失是否屬于文件規(guī)定的五種情形。只有滿足文件規(guī)定的資產(chǎn)損失，才可以以清單申報(bào)的方式申報(bào)扣除，有特殊規(guī)定的除外。此外，對(duì)于企業(yè)無法正確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，企業(yè)可以采用專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除，切忌人為擴(kuò)大清單申報(bào)的范圍。

（2）總機(jī)構(gòu)上報(bào)的分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失

根據(jù)第25號(hào)公告第十一條的規(guī)定，總機(jī)構(gòu)除按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)自身資產(chǎn)損失以外，還需要以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，另有規(guī)定除外；如果存在將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

雖然，總機(jī)構(gòu)上報(bào)的分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失采用清單申報(bào)的方式，但，該項(xiàng)資產(chǎn)損失是稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)核查事項(xiàng)之一。請(qǐng)總機(jī)構(gòu)在申報(bào)此類資產(chǎn)損失時(shí)，認(rèn)真核對(duì)損失的金額、確認(rèn)分支機(jī)構(gòu)已按規(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做出專項(xiàng)申報(bào)或清單申報(bào)、認(rèn)真復(fù)核分支機(jī)構(gòu)申報(bào)的資產(chǎn)損失是否符合稅法相關(guān)政策的要求。以上內(nèi)容經(jīng)確認(rèn)以后，再匯總進(jìn)行清單申報(bào)，將分支機(jī)構(gòu)申報(bào)的資產(chǎn)損失填入年度申報(bào)表的附表A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》第7行“分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失”中。

2.專項(xiàng)申報(bào)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（1）應(yīng)規(guī)范填寫資產(chǎn)損失具體類型

在新版年報(bào)的附表A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》中，專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失下共設(shè)置四個(gè)明細(xì)項(xiàng)目，分別是：貨幣資產(chǎn)損失、非貨幣資產(chǎn)損失、投資損失和其他。請(qǐng)大家比照第25號(hào)公告的第二條，先將申報(bào)的資產(chǎn)損失進(jìn)行分類，然后再填入對(duì)應(yīng)的欄次，避免因填寫不規(guī)范后期給您造成修改申報(bào)的不便。

（2）謹(jǐn)慎填寫類型為“其他”的資產(chǎn)損失

企業(yè)在填報(bào)資產(chǎn)損失時(shí)應(yīng)先劃分資產(chǎn)類型，對(duì)于不能劃分為貨幣資產(chǎn)損失、非貨幣資產(chǎn)損失、債權(quán)性投資損失和股權(quán)投資損失的資產(chǎn)損失，可以在“其他”中進(jìn)行列示。資產(chǎn)類型繁多，如您在劃分資產(chǎn)損失類型時(shí)遇到困難，請(qǐng)認(rèn)真對(duì)照資產(chǎn)損失相關(guān)文件要求或向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)尋求幫助，切忌把難以劃分的資產(chǎn)損失全部填入“其他”資產(chǎn)損失中進(jìn)行申報(bào)。