【摘要】為確保我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施的順利進(jìn)行和成果鞏固，筆者對(duì)準(zhǔn)則實(shí)施中與其他法律法規(guī)和制度的協(xié)調(diào)、相關(guān)人才隊(duì)伍的建設(shè)、會(huì)計(jì)監(jiān)管及國(guó)際等效問(wèn)題進(jìn)行了深入研究。

　　2006年是我國(guó)會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)管理取得一系列重大突破的一年，其主要突破，一是2006年2月15日，財(cái)政部在北京人民大會(huì)堂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》這兩大會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則體系，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同；二是我國(guó)在歐洲首次進(jìn)行了中國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)師資格、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的設(shè)考，表明中國(guó)高層次會(huì)計(jì)人才的選拔已走向世界。可以說(shuō)，2006年是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上具有“里程碑”意義的一年。為了推進(jìn)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，2006年9月，中國(guó)保監(jiān)會(huì)發(fā)布了《關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)事項(xiàng)的通知》，要求保險(xiǎn)業(yè)自2007年1月1日起按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制報(bào)表；11月27日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《關(guān)于證券公司執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的通知》（證監(jiān)會(huì)計(jì)字［2006］22號(hào)），《關(guān)于基金管理公司及證券投資基金執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的通知》（證監(jiān)會(huì)計(jì)字［2006］23號(hào)），《關(guān)于期貨經(jīng)紀(jì)公司執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的通知》（證監(jiān)會(huì)計(jì)字［2006］24號(hào)），要求證券公司、基金管理公司和期貨經(jīng)紀(jì)公司于2007年1月1日起正式執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，證券投資基金于2007年7月1日起正式執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。國(guó)家國(guó)資委也作出了類(lèi)似的部署，要求中央企業(yè)在2008年底前全面執(zhí)行新準(zhǔn)則，其中，24家中央企業(yè)于2007年1月1日率先執(zhí)行。2006年12月31日，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)會(huì)［2006］22號(hào)），特別強(qiáng)調(diào)各部門(mén)應(yīng)協(xié)調(diào)一致，注意做好《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與政府審計(jì)、證券、銀行、保險(xiǎn)監(jiān)管和稅收政策的協(xié)調(diào)與銜接，使政府監(jiān)管資源互補(bǔ)，形成合力，創(chuàng)造良好的監(jiān)管環(huán)境，確保兩大準(zhǔn)則體系的平穩(wěn)過(guò)渡和全面實(shí)施。2006年3月，浙江省財(cái)政廳發(fā)出了《浙江省做好〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉、〈中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則〉的通知》，要求各級(jí)財(cái)政部門(mén)加大新準(zhǔn)則宣傳培訓(xùn)的力度，做好新準(zhǔn)則的模擬測(cè)試、新準(zhǔn)則實(shí)施準(zhǔn)備和實(shí)施協(xié)調(diào)。目前，總的來(lái)說(shuō)，新準(zhǔn)則實(shí)施四個(gè)多月來(lái)，各方反映良好，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系實(shí)現(xiàn)了平穩(wěn)、順利實(shí)施。

　　一、相關(guān)法律法規(guī)的協(xié)調(diào)問(wèn)題

　�。ㄒ唬�《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在《會(huì)計(jì)法》中的法律地位有待明確

　　《會(huì)計(jì)法》第八條規(guī)定：“國(guó)家實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)本法制定并公布”。隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，《會(huì)計(jì)法》應(yīng)明確指出企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要地位，制定、修訂程序和要求等內(nèi)容，明確企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律淵源及地位。

　�。ǘ�）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《公司法》等相關(guān)法律法規(guī)的協(xié)調(diào)

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系作為一個(gè)會(huì)計(jì)法規(guī)部門(mén)規(guī)章，對(duì)企業(yè)有一個(gè)約束力。與此同時(shí)，《公司法》中有一章規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告要按國(guó)家規(guī)定的有關(guān)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行，并進(jìn)行分配；按新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，有一部分會(huì)計(jì)計(jì)量要采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，雖然凈資產(chǎn)有增減，但無(wú)實(shí)質(zhì)的現(xiàn)金流入（或流出）。在此，企業(yè)利潤(rùn)如何分配有待進(jìn)一步明確。

　�。ㄈ�）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法關(guān)系的協(xié)調(diào)問(wèn)題

　　我國(guó)早期會(huì)計(jì)利潤(rùn)基本等于稅務(wù)利潤(rùn)，現(xiàn)在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采取了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同的原則，與我國(guó)原相關(guān)稅實(shí)施細(xì)則計(jì)算的稅務(wù)利潤(rùn)的差距越來(lái)越大。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息是為報(bào)表使用者決策服務(wù)的，這與稅收強(qiáng)制性的特點(diǎn)及保證國(guó)家政權(quán)建設(shè)、公共服務(wù)需要的目標(biāo)不同。但會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅務(wù)利潤(rùn)兩者如何減少差異、減少會(huì)計(jì)與稅收的協(xié)調(diào)成本值得研究。

　　二、與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)問(wèn)題

　　我國(guó)的上市公司、證券公司、基金公司和保險(xiǎn)公司等自2007年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，除此以外的大多數(shù)企業(yè)執(zhí)行原有的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。從企業(yè)方面來(lái)講，目前還有執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的、自1993年7月1日起執(zhí)行的13個(gè)分行業(yè)會(huì)計(jì)制度，2000年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2001年的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2004年的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，執(zhí)行不同企業(yè)會(huì)計(jì)制度所提供的會(huì)計(jì)信息，兩者怎樣才具有可比性以及如何協(xié)調(diào)的問(wèn)題值得研究。

　　三、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)人才問(wèn)題

　　隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新事物、新業(yè)務(wù)層出不窮，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在堅(jiān)持歷史成本為基礎(chǔ)的前提下，價(jià)值量的認(rèn)定較多地運(yùn)用了公允價(jià)值和現(xiàn)值，在會(huì)計(jì)政策的選擇上，賦予企業(yè)會(huì)計(jì)更大的活動(dòng)空間，這就需要更多的職業(yè)判斷。而且，有些職業(yè)判斷往往是可操作利潤(rùn)或最有可能引發(fā)爭(zhēng)議的地方，這進(jìn)一步加大了職業(yè)判斷的難度，提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力日益成為突出問(wèn)題。目前，全國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員有1200多萬(wàn)人，截至2006年底，浙江省持證人員有64.7萬(wàn)人，在崗人員有59.8萬(wàn)人。其中，無(wú)技術(shù)資格者361749人，初級(jí)資格182486人，中級(jí)資格73163人，高級(jí)資格4816人，會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)有待提高。財(cái)政部近期的十年規(guī)劃擬打造全國(guó)領(lǐng)軍人才1000名，浙江省也在2006年開(kāi)始啟動(dòng)了浙江省地方高級(jí)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培訓(xùn)工程。目前，浙江省地方領(lǐng)軍人才培養(yǎng)已29名，各級(jí)地方財(cái)政部門(mén)也在加緊對(duì)當(dāng)?shù)毓歉蓵?huì)計(jì)人才的發(fā)掘、培養(yǎng)工作，全省呈現(xiàn)出會(huì)計(jì)人才（特別中青年會(huì)計(jì)人才）隊(duì)伍蓬勃發(fā)展的良好態(tài)勢(shì)。與此同時(shí)，浙江省不斷完善高層次會(huì)計(jì)人才的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，高層次會(huì)計(jì)應(yīng)用人才資格進(jìn)一步向工作能力、工作業(yè)績(jī)和會(huì)計(jì)工作第一線人員的傾斜，鼓勵(lì)高等職業(yè)院校教師申報(bào)實(shí)務(wù)型的高級(jí)會(huì)計(jì)師資格評(píng)審，所有這些，都將有利于推進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)型應(yīng)用人才的發(fā)掘、培養(yǎng)和其整體素質(zhì)的提高。

　　四、會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題

　　會(huì)計(jì)監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督。從企業(yè)內(nèi)部來(lái)說(shuō)，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施，基本建成了對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告主體的會(huì)計(jì)核算體系，但原來(lái)政府財(cái)政部門(mén)對(duì)單位會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的基礎(chǔ)監(jiān)督（如賬簿設(shè)置、會(huì)計(jì)檔案管理、會(huì)計(jì)電算化等方面的監(jiān)督）逐步“內(nèi)化”到了企業(yè)中。從前一段時(shí)間的情況來(lái)看，有些公司由于內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制不健全，不能發(fā)揮對(duì)經(jīng)理人的有效制約作用，導(dǎo)致管理當(dāng)局“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，在會(huì)計(jì)政策選擇上存在嚴(yán)重的機(jī)會(huì)主義傾向。因此，從政府部門(mén)的角度來(lái)說(shuō)，如何做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作、為新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的順利實(shí)施“保駕護(hù)航”，成為新形勢(shì)下急需解決的新問(wèn)題。而加快建設(shè)和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制體系，恰是解決這一問(wèn)題的一項(xiàng)重要措施和必要手段。因此，在企業(yè)內(nèi)部迅速?gòu)?qiáng)化內(nèi)部控制更為必要，要及時(shí)建立和完善與新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施相配套的內(nèi)部管理制度，如公允價(jià)值如何判斷？減值準(zhǔn)備如何計(jì)提？新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況下會(huì)計(jì)原始憑證有什么要求，憑證何時(shí)具備？有什么要件等？要從政府層面推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)（包括內(nèi)部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重整）和引導(dǎo)、實(shí)施。財(cái)政部王軍副部長(zhǎng)在2007年全國(guó)會(huì)計(jì)管理工作會(huì)議上指出：經(jīng)過(guò)3－5年的不懈努力，會(huì)計(jì)管理工作還將再上一個(gè)大發(fā)展臺(tái)階，一個(gè)外有準(zhǔn)則，里有內(nèi)控，中間有信息系統(tǒng)，手中有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，基礎(chǔ)有人才，眼中有世界，腦里有國(guó)際戰(zhàn)略，根本保障有完善的法規(guī)體系的美麗藍(lán)圖將呈現(xiàn)在人們面前。對(duì)此，我們充滿信心。財(cái)政部早在2006年就開(kāi)始加快了內(nèi)控建設(shè)的步伐。2006年7月，財(cái)政部成立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制委員會(huì)，專(zhuān)門(mén)對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行研究，提供制訂咨詢(xún)意見(jiàn)。目前，又發(fā)布了內(nèi)部控制建設(shè)大綱，制訂工作計(jì)劃，組織研究了一批內(nèi)部控制課題，建立了財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委共同參與的內(nèi)控聯(lián)席會(huì)議制度。財(cái)政部牽頭起草了企業(yè)內(nèi)部控制基本指引框架，加強(qiáng)與國(guó)外內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)的經(jīng)常性聯(lián)系，爭(zhēng)取用3-5年的時(shí)間，基本建成既融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，又體現(xiàn)中國(guó)特色的企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系。此外，還要采取多種政策和措施，引導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制機(jī)制。當(dāng)前，先以上市公司、金融企業(yè)和國(guó)有大型企業(yè)為重點(diǎn)，結(jié)合年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)工作，探索建立內(nèi)部控制自我評(píng)估、強(qiáng)制披露機(jī)制和注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)制度，硬化制度要求，強(qiáng)化監(jiān)管服務(wù)，既要發(fā)揮政府部門(mén)的組織協(xié)調(diào)和政策引導(dǎo)作用，又要尊重和遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，注意發(fā)揮行業(yè)組織和中介機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)和積極作用；引導(dǎo)有條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐步開(kāi)展內(nèi)部控制咨詢(xún)業(yè)務(wù)，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所由傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)向高端性、高附加值業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)軌，從而為貫徹執(zhí)行新準(zhǔn)則、提升中國(guó)公司治理水平、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部管理水平提供內(nèi)在機(jī)制的保障。與此同時(shí)，還要加強(qiáng)外部監(jiān)督，建構(gòu)一個(gè)完整的監(jiān)管體系，當(dāng)前發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，一是要鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大非審計(jì)類(lèi)業(yè)務(wù)的開(kāi)拓；二是支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，努力發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的經(jīng)濟(jì)鑒證和企業(yè)服務(wù)中的作用。

　　五、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的國(guó)際等效問(wèn)題

　　等效就是具有同等效力。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效是指我國(guó)企業(yè)在那些實(shí)施國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)家或地區(qū)上市，按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不再進(jìn)行調(diào)整，即使調(diào)整也只是對(duì)個(gè)別項(xiàng)目作出說(shuō)明或編制極少項(xiàng)目的調(diào)節(jié)表，無(wú)須再按國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行全面轉(zhuǎn)換。等效還涉及到認(rèn)可其按照我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則出具的審計(jì)報(bào)告。我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際趨同，但要完成與世界主要經(jīng)濟(jì)體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效，還需要較長(zhǎng)的時(shí)間。為此，財(cái)政部正在進(jìn)行不懈的努力，趨同只是第一步，等效才是最終目標(biāo)，只有實(shí)現(xiàn)等效，才能真正使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在中國(guó)經(jīng)濟(jì)走向世界、融入世界中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。