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在未付款并未作賬務(wù)處理的情況下,只需將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還給銷貨方即可;如果已付款或者貨款未付但已作賬務(wù)處理,而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下,購貨方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出及索取折讓證明單(下稱證明單)送交銷售方,作為銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前,不得開具紅字增值稅專用發(fā)票。銷售方收到證明單以后,根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款、稅款或折讓金額,向購買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。紅字增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為沖銷當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證,其發(fā)票聯(lián),抵扣聯(lián)作為購買方扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
[例]天華廠8月26日收到光明廠轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證(驗(yàn)單付款)及發(fā)票,所列甲材料價(jià)款5000元,稅額850元,委托銀行付款。作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:在途材料——甲材料 5000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 850
貸:銀行存款 5850
9月10日材料運(yùn)到,驗(yàn)收后因質(zhì)量不符而全部退貨并取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的證明單送交銷售方,代墊退貨運(yùn)雜費(fèi)800元。9月20日收到光明廠開具的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。作會(huì)計(jì)分錄如下:
9月10日將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時(shí):
借:應(yīng)收賬款——光明廠 5800
貸:在途材料——甲材料 5000
銀行存款 800
9月20日收到銷貨方開來的紅字增值稅專用發(fā)票及款項(xiàng)時(shí):
借:銀行存款 6650
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 850(紅字)
貸:應(yīng)收賬款——光明廠 5800
該筆業(yè)務(wù)在付款時(shí)也可借記“待扣稅金”850元(不通過“應(yīng)交稅金”),待收到銷貨方開來紅字增值稅專用發(fā)票時(shí),用紅字借記“待扣稅金”850元。
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