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江蘇農(nóng)墾財務(wù)監(jiān)管模式的實(shí)踐與思考

2006-4-7 18:42 中國農(nóng)業(yè)會計(jì)·陶應(yīng)美 【 】【打印】【我要糾錯

  國有企業(yè)為什么屢屢出現(xiàn)內(nèi)部失控、國有資產(chǎn)流失、會計(jì)信息失真,原因很多,但究其根本還是“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重,直接造成了所有者權(quán)力缺位和經(jīng)營者權(quán)力越位,使得監(jiān)督機(jī)制失靈,所有者與經(jīng)營者目標(biāo)嚴(yán)重偏離。由所有者委派財務(wù)總監(jiān),能較好地解決這一問題。江蘇農(nóng)墾集團(tuán)有限公司是國有大型現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè),擁有眾多的子公司,為確保國有資產(chǎn)保值增值,較早地采用了由集團(tuán)公司委派財務(wù)總監(jiān)方式,以加強(qiáng)對子公司的財務(wù)監(jiān)管,收到了較好的效果。2004年4月集團(tuán)公司決定實(shí)行新的監(jiān)管辦法,在全墾區(qū)公開招聘五名農(nóng)場財務(wù)總監(jiān),由集團(tuán)公司董事會直接委派,監(jiān)管18個農(nóng)場,每人負(fù)責(zé)3~4個農(nóng)場。本人有幸成為其中一員,經(jīng)過一年多的工作,體會頗多。

  一、江蘇農(nóng)墾財務(wù)監(jiān)管堅(jiān)持了正確的改革方向

  江蘇農(nóng)墾歷經(jīng)50多年的發(fā)展,改革不斷深入,經(jīng)濟(jì)效益顯著提高,國有資產(chǎn)不斷增值,實(shí)現(xiàn)了富民強(qiáng)墾的目標(biāo)。為更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù),農(nóng)墾已逐步形成了獨(dú)特、較為科學(xué)完善的會計(jì)核算方法和財務(wù)管理體制。為加快農(nóng)墾現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,加強(qiáng)對國有農(nóng)場的財務(wù)監(jiān)督,維護(hù)國有資產(chǎn)的安全與完整,江蘇農(nóng)墾從1998年首次實(shí)行對所屬子公司委派財務(wù)總監(jiān),加強(qiáng)對國有資產(chǎn)的監(jiān)管。2004年集團(tuán)公司在總結(jié)前幾年經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,對財務(wù)監(jiān)管方式實(shí)行改革,改過去管理型為直接監(jiān)督型,由集團(tuán)公司董事會直接委派,與農(nóng)場沒有直接經(jīng)濟(jì)關(guān)系,一般不干預(yù)農(nóng)場的日常決策和經(jīng)營管理活動,負(fù)責(zé)對農(nóng)場整體財務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行事前、事中、事后的專業(yè)專職監(jiān)督。改革后,財務(wù)總監(jiān)更具獨(dú)立的權(quán)威性,地位更加提高,職責(zé)更加明晰,責(zé)任更加重大,權(quán)力更加到位,較好地解決了“內(nèi)部人控制”問題。

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  首先,加強(qiáng)了對企業(yè)的財務(wù)預(yù)警分析。一是選擇有關(guān)農(nóng)場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的敏感性指標(biāo),根據(jù)日常收集整理的財務(wù)資料,進(jìn)行科學(xué)分析,超前提出合理化財務(wù)建議。二是通過列席農(nóng)場辦公會議機(jī)會,主動參與對重大經(jīng)營項(xiàng)目、重大投資項(xiàng)目的可行性分析,提出自己的建議,達(dá)到項(xiàng)目營運(yùn)順暢、風(fēng)險較低、收益最大。其次,主動介入企業(yè)治理,限制經(jīng)營者行為。對一些重大行為要嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行,事前手續(xù)是否完備,過程是否公開、公平、公正。具體包括國有股權(quán)的出售與轉(zhuǎn)讓、大額資產(chǎn)的處置、不良資產(chǎn)的核銷、對外提供擔(dān)保、借款或抵押、大額現(xiàn)金流出等。

 。ǘ┙⒘擞行(lián)簽制度

  集團(tuán)公司出臺的財務(wù)總監(jiān)管理辦法規(guī)定了若干條重大事項(xiàng)必須由財務(wù)總監(jiān)與派駐農(nóng)場負(fù)責(zé)人聯(lián)簽,并報集團(tuán)公司批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。如無特殊情況,未經(jīng)財務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽而農(nóng)場擅自決定的,集團(tuán)公司將追究派駐單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

 。ㄈ⿲(shí)行定期和專項(xiàng)報告制度

  財務(wù)總監(jiān)到農(nóng)場工作后,與集團(tuán)公司隨時保持聯(lián)系,防止出現(xiàn)信息不對稱的問題,確保財務(wù)信息上下暢通。每月都要以書面報告形式,在規(guī)定時間內(nèi)上報,內(nèi)容包括上月工作計(jì)劃完成情況及本月工作計(jì)劃安排,對派駐農(nóng)場的財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行、現(xiàn)金流量情況提出評價意見。年度報告內(nèi)容更多些。對一些重大財務(wù)事項(xiàng)或在日常檢查中發(fā)現(xiàn)的重大財務(wù)問題,以專項(xiàng)報告的形式,及時書面上報。

  (四)建立雙向考評制度

  集團(tuán)公司根據(jù)相關(guān)處室和農(nóng)場領(lǐng)導(dǎo)及場審計(jì)財務(wù)人員的意見,結(jié)合社會中介審計(jì)、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)報告所反映的突出問題,對財務(wù)總監(jiān)年度工作情況進(jìn)行全方位考核,合理確定報酬。同樣,財務(wù)總監(jiān)可參與對農(nóng)場領(lǐng)導(dǎo)的年度考核,體現(xiàn)了相互監(jiān)督關(guān)系,通過相互監(jiān)督提高監(jiān)督效率。

  二、江蘇農(nóng)墾財務(wù)監(jiān)管的實(shí)踐

  江蘇農(nóng)墾國有農(nóng)場近幾年改革力度較大,場辦二、三產(chǎn)企業(yè)已完成了產(chǎn)權(quán)制度的改革,農(nóng)業(yè)資源(土地、林地、水面)采取了租賃經(jīng)營,實(shí)行了“兩級管理、一級核算”,農(nóng)場全面實(shí)行預(yù)算管理。財務(wù)監(jiān)管工作緊緊圍繞農(nóng)場的改革和發(fā)展進(jìn)行,體現(xiàn)了工作目標(biāo)的一致性。

  (一)財務(wù)監(jiān)管方式的探索

  新的財務(wù)監(jiān)管方式實(shí)行后,由于沒有現(xiàn)成的辦法可循,只能不斷摸索。財務(wù)總監(jiān)邊工作、邊調(diào)研、邊總結(jié),形成一套較好的工作方式。一是工作要有計(jì)劃性。每個月根據(jù)集團(tuán)公司的要求,結(jié)合農(nóng)場近期情況,制定較為科學(xué)的工作計(jì)劃。月內(nèi)圍繞計(jì)劃,合理分配工作時間,使財務(wù)監(jiān)管避免盲目性。二是工作要有主動性。突出一個“勤”字,及時發(fā)現(xiàn)問題,增強(qiáng)事前監(jiān)督功能。三是充分利用現(xiàn)代管理手段,將實(shí)地監(jiān)管與網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管有機(jī)結(jié)合起來。隨時與農(nóng)場保持聯(lián)系,包括財務(wù)信息的傳輸、財務(wù)資料的收集與整理、每天現(xiàn)金流反饋、專項(xiàng)調(diào)研等等。做到在一地能知三地,消除因時間、空間跨度帶來的不利影響。四是明確工作重心,抓關(guān)鍵。確立以預(yù)算管理和資金管理為工作重點(diǎn)。五是加強(qiáng)學(xué)習(xí),特別是與企業(yè)相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營管理知識,深入實(shí)際,熟悉農(nóng)場的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié),懂管理才能懂監(jiān)督。六是正確處理好監(jiān)管與服務(wù)的關(guān)系,將監(jiān)督寓于服務(wù)之中,在服務(wù)中實(shí)施監(jiān)督。

  (二)財務(wù)監(jiān)管的內(nèi)容

  農(nóng)場涉及財務(wù)事項(xiàng)很多,集團(tuán)公司要求監(jiān)管的內(nèi)容也比較全面,涵蓋各個方面,諸如:財務(wù)處理程序的完整性與正確性;業(yè)務(wù)處理程序的科學(xué)性與正確性;資產(chǎn)的安全性及有效性;債務(wù)的真實(shí)性、合法性;財務(wù)信息資料的真實(shí)、客觀、完整性等。如何才能監(jiān)管到位,并能達(dá)到事半功倍的效果,筆者認(rèn)為應(yīng)以下列幾項(xiàng)內(nèi)容作為監(jiān)管重點(diǎn)。

  1.農(nóng)場的財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行情況。財務(wù)內(nèi)控制度涉及面很廣,其核心就是“提、審、決”制度。近幾年,各農(nóng)場內(nèi)控制度執(zhí)行水平參差不齊,有的農(nóng)場執(zhí)行較好,有的農(nóng)場有但沒執(zhí)行,有的農(nóng)場干脆沒有,領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)不清,責(zé)任不明,易導(dǎo)致決策失誤,國有資產(chǎn)流失。所以,財務(wù)總監(jiān)首要職能是協(xié)助和督促農(nóng)場盡快建立和完善內(nèi)控制度,并在日常工作中檢查單位內(nèi)控制度執(zhí)行情況。對執(zhí)行過程中存在的問題,及時向農(nóng)場反饋,并提出整改建議。月末對農(nóng)場執(zhí)行情況作出合理評價。

  2.農(nóng)場預(yù)算管理執(zhí)行情況。農(nóng)場從2004年開始實(shí)行財務(wù)預(yù)算管理,內(nèi)容包括損益預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算、資本性支出預(yù)算。農(nóng)場財務(wù)預(yù)算執(zhí)行好壞,事關(guān)集團(tuán)公司總體工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此,財務(wù)監(jiān)管要從三方面做好工作。一是了解農(nóng)場的所有財務(wù)預(yù)算方案,最好能參與對農(nóng)場年度財務(wù)預(yù)算和半年度調(diào)整預(yù)算的可行性認(rèn)證和審核。二是每月對農(nóng)場總體預(yù)算完成情況進(jìn)行評價,對照預(yù)算計(jì)劃進(jìn)度,發(fā)現(xiàn)問題、分析問題,督促農(nóng)場采取措施,加強(qiáng)預(yù)算控制,杜絕一切超預(yù)算支出發(fā)生。三是為農(nóng)場設(shè)計(jì)一套完整的預(yù)算分解考核表,督促農(nóng)場將可控指標(biāo)分解到相關(guān)部門直至人員,形成全員預(yù)算。平時檢查預(yù)算臺賬登記執(zhí)行情況,重點(diǎn)是預(yù)算是否按規(guī)定考核兌現(xiàn)。

  3.農(nóng)場現(xiàn)金流情況,F(xiàn)金流是企業(yè)的生命線,要認(rèn)真分析現(xiàn)金收入來源、支出去向,堅(jiān)持“量入為出”原則,嚴(yán)禁突破預(yù)算,如確需超支,主要看突破預(yù)算支出是否有相應(yīng)的收入增量。監(jiān)督農(nóng)場有無擅自對外提供借款、擔(dān)保或資產(chǎn)抵押,有無違反規(guī)定對外投資,有無違反規(guī)定對外對內(nèi)集資,有無對外大額資金支付流向不明,有無違反財務(wù)制度規(guī)定,故意隱瞞財務(wù)收支,私設(shè)“小金庫”,有無違反規(guī)定委托理財行為等現(xiàn)象。對符合規(guī)定的場辦企業(yè)借款,嚴(yán)格審核借款企業(yè)條件,規(guī)范借款手續(xù),借款后實(shí)行嚴(yán)格監(jiān)管,督促資金及時回籠,確保資金安全。

  4.農(nóng)場財務(wù)信息化管理情況。農(nóng)場財務(wù)信息化內(nèi)容包括會計(jì)電算化、資產(chǎn)管理網(wǎng)絡(luò)化、資源管理軟件化。這樣不僅簡化會計(jì)核算工作,而且排除人為影響,夯實(shí)財務(wù)工作基礎(chǔ),為提高財務(wù)監(jiān)管的效率提供了可能。目前,農(nóng)場已實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化,但資產(chǎn)管理網(wǎng)絡(luò)化和資源管理軟件化尚未完全實(shí)現(xiàn),這將成為今后財務(wù)工作和財務(wù)監(jiān)管的努力方向。

  三、江蘇農(nóng)墾財務(wù)監(jiān)管模式的再思考

  新的財務(wù)監(jiān)管模式實(shí)施后,一年多來,沒有一個農(nóng)場出現(xiàn)明顯的違反財務(wù)制度規(guī)定,導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失的問題。農(nóng)場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量較高,效益顯著,財務(wù)狀況良好。充分肯定了新的財務(wù)監(jiān)管方式是可行的。但是,運(yùn)行中仍存在一些問題,值得探討。

 。ㄒ唬┴攧(wù)總監(jiān)的權(quán)利沒有完全到位

  財務(wù)總監(jiān)與農(nóng)場負(fù)責(zé)人均由集團(tuán)公司董事會聘用,但因權(quán)責(zé)不對等,往往導(dǎo)致財務(wù)總監(jiān)有責(zé)無權(quán),地位弱化。比如:應(yīng)與財務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽的事項(xiàng),不聯(lián)簽就辦了,違反財務(wù)規(guī)定的支出雖經(jīng)制止但還是發(fā)生了,應(yīng)列席的重要會議不讓參加等,雖然事后財務(wù)總監(jiān)向集團(tuán)公司作了匯報,但已失去事前監(jiān)督的功能,效果不好。因此,可否在文件中明確財務(wù)總監(jiān)一些實(shí)質(zhì)性權(quán)利和單位負(fù)責(zé)人違反規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

 。ǘ┴攧(wù)總監(jiān)的工作環(huán)境尚需進(jìn)一步改善

  由于財務(wù)總監(jiān)在農(nóng)場獨(dú)立開展工作,而且一人負(fù)責(zé)多個農(nóng)場,要想監(jiān)管到位,離不開農(nóng)場財務(wù)審計(jì)人員配合。但對農(nóng)場的財務(wù)、審計(jì)負(fù)責(zé)人的任免、獎懲卻無權(quán)參與。同樣,離不開集團(tuán)公司各部門的有力支持,但仍有未經(jīng)財務(wù)總監(jiān)簽署意見的材料上報情況。

 。ㄈ┴攧(wù)總監(jiān)的職能有待進(jìn)一步明確

  財務(wù)總監(jiān)雖然是以獨(dú)立身份進(jìn)入企業(yè)的,但其職責(zé)履行是與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動及決策行為緊密聯(lián)系在一起的。其主要職能是財務(wù)監(jiān)督,但是監(jiān)督總是寓于管理之中,因而財務(wù)總監(jiān)也必然具有一定的管理職能。規(guī)定財務(wù)總監(jiān)不參與農(nóng)場的生產(chǎn)經(jīng)營活動,易缺乏事前監(jiān)督,對一些重要的生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目、重大投資項(xiàng)目、大額資金支出可否明確應(yīng)有財務(wù)總監(jiān)參與。

  實(shí)踐證明,對國有企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)是加強(qiáng)對國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)管的較好辦法。為國有資產(chǎn)保值增值奠定了良好的基礎(chǔ),保證了國有企業(yè)健康、穩(wěn)定、快速發(fā)展。江蘇農(nóng)墾已對國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)管方式進(jìn)行了大量有益的探索,并不斷完善與創(chuàng)新,相信一定會走出一條較為成功的國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)管之路。

  作者單位:江蘇農(nóng)墾集團(tuán)有限公司

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