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淺析不附或有條件的債務重組

2006-4-7 18:29 王麗杰 【 】【打印】【我要糾錯

  不附或有條件的債務重組,是指在債務重組中不存在或有事項的重組協(xié)議。這種債務重組發(fā)生時根據(jù)不同情況存在三種不同的賬務處理方法。

  第一種情況:未來應收金額<應收賬款賬面價值。

  這種情況下,債權人應首先沖減已計提的壞賬準備,已計提的壞賬準備不足以沖減將來應收金額小于應收債權賬面價值的差額的,直接計入當期損益,按將來應收金額小于應收債權賬面價值的差額,沖減應收債權的賬面余額。

  同理,如果債務人將來應付金額小于債務重組前應付賬款賬面價值的,債務人應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額,減記的金額作為資本公積處理。

  例1.甲企業(yè)2000年12月31日應收乙企業(yè)賬款的賬面余額為327000元,其中,27000元為累計未付的利息,票面利率9%,由于乙企業(yè)連年虧損,現(xiàn)金流量不足,不能償付應于2000年12月31日前支付的應付賬款,經(jīng)協(xié)商,于2000年末進行債務重組。甲企業(yè)同意將債務本金減至250000元;免去債務人所欠的全部利息;將利率從9%降低至5%,并將債務到期日延至2002年12月31日,利息按年支付。甲企業(yè)已對該項應收賬款計提了40000元的壞賬準備,根據(jù)上述資料,甲,乙企業(yè)應作如下賬務處理:

 。1)甲企業(yè)的賬務處理:

  未來應收金額=250000×(1+5%×2)=275000(元)

  應收賬款賬面價值=327000-40000=287000(元)

  未來應收金額<應收賬款賬面價值,

  借:應收賬款——債務重組    275000

  壞賬準備    40000

  營業(yè)外支出——債務重組損失    12000

    貸:應收賬款——乙企業(yè)    327000

  2001年12月31日收到利息,

  借:銀行存款    12500

    貸:應收賬款——債務重組    (250000×5%)12500

  2002年12月31日收到本金和最后一年利息,

  借:銀行存款    262500

    貸:應收賬款——債務重組    262500

 。2)乙企業(yè)的賬務處理

  應計入資本公積的金額=327000-[250000×(1+5%×2)]=52000(元)

  借:應付賬款——甲企業(yè)    327000

    貸:應付賬款——債務重組    275000

  資本公積——其他資本公積    52000

  2001年12月31日支付利息,

  借:應付賬款——債務重組    12500

    貸:銀行存款    12500

  2002年12月31日償還本金和最后一年利息,

  借:應付賬款——債務重組    262500

    貸:銀行存款    262500

  第二種情況:應收賬款賬面價值<未來應收金額<應收賬款賬面金額。

  這種情況下,應按未來應收金額小于應收債權賬面余額的差額,沖減已計提的壞賬準備和應收債權的賬面余額。

  例2.假設例1中甲企業(yè)同意將債務本金減至280000元,其他條件不變。

 。1)甲企業(yè)的賬務處理:

  未來應收金額=280000×(1+5%×2)=308000(元)

  應收賬款賬面價值=327000-40000=287000(元)

  應收賬款賬面價值<未來應收金額<應收賬款賬面余額

  借:應收賬款——債務重組    308000

  壞賬準備    40000

    貸:應收賬款——乙企業(yè)    327000

  管理費用    21000

  借:管理費用    21000

    貸:壞賬準備    21000

  或:借:應收賬款——債務重組    308000

  壞賬準備    19000

    貸:應收賬款——乙企業(yè)    327000

  2001年12月31日收到利息,

  借:銀行存款    14000

    貸:應收賬款——債務重組  (280000×5%)14000

  2002年12月31日收到本金和最后一年利息,

  借:銀行存款    294000

    貸:應收賬款——債務重組    294000

 。2)乙企業(yè)的賬務處理

  應計入資本公積的金額=327000-[280000×(1+5%×2)]=19000(元),

  借:應付賬款——甲企業(yè)    327000

    貸:應付賬款——債務重組    308000

  資本公積——其他資本公積    19000

  2001年12月31日支付利息,

  借:應付賬款——債務重組    14000

    貸:銀行存款    14000

  2002年12月31日償還本金和最后一年利息,

  借:應付賬款——債務重組    294000

    貸:銀行存款    294000

  第三種情況:未來應收金額>應收賬款賬面價值,并且,未來應收金額>應收賬款賬面余額。

  這種情況下,不作賬務處理,但應在備查簿中進行登記。待實際收到債權時,實際收到的金額大于應收債權賬面余額的差額,沖減當期財務費用。如為帶息應收債權,應與一般帶息應收債權同樣處理,按期計提利息。

  例3.假設例1中,甲企業(yè)同意將債務本金減至300000元,其他條件不變。

 。1)甲企業(yè)的賬務處理:

  未來應收金額=300000×(1+5%×2)=330000(元),應收賬款賬面價值=327000-40000=287000(元),應收賬款賬面價值<未來應收金額,并且,應收賬款賬面余額<未來應收金額。

  2001年12月31日收到利息,

  借:銀行存款    15000

    貸:應收賬款——債務重組 (300000×5%)15000

  2002年12月31日收到本金和最后一年利息,

  借:銀行存款    315000

    貸:應收賬款——債務重組 (327000-15000)312000

  財務費用    3000

 。2)乙企業(yè)的賬務處理:

  2001年12月31日支付利息,

  借:應付賬款——債務重組    15000

    貸:銀行存款    15000

  2002年12月31日償還本金和最后一年利息,

  借:應付賬款——債務重組    312000

  財務費用    3000

    貸:銀行存款    315000

  作者單位:黑龍江省農(nóng)機維修研究所   (責任編緝:小 軒)