[摘要]筆者認為，藍海戰(zhàn)略對傳統(tǒng)戰(zhàn)略管理會計產(chǎn)生了重要的影響，藍海戰(zhàn)略管理會計將因藍海戰(zhàn)略與管理會計的結(jié)合應(yīng)運而生，并將成為未來管理會計研究的重要領(lǐng)域和發(fā)展的重要方向。
2005年一本由[韓]W·錢·金和[美]勒妮·莫博涅共著的名叫《藍海戰(zhàn)略》的書風(fēng)靡全球，它既是一本“管理小說”，也是一本“管理理論書”。該書提出，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)實施“藍海戰(zhàn)略”，超越產(chǎn)業(yè)競爭，開創(chuàng)全新市場，開拓?zé)o人競爭的市場空間，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展�！八{海戰(zhàn)略”不僅對現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理產(chǎn)生了巨大影響，而且影響到其他相關(guān)領(lǐng)域，包括戰(zhàn)略管理會計。
一、“藍海戰(zhàn)略”基本理論
�。ㄒ唬凹t海戰(zhàn)略”與“藍海戰(zhàn)略”
現(xiàn)代企業(yè)的市場天地由兩種海洋組成：紅色海洋和藍色海洋，簡稱紅海和藍海。紅海代表當今存在的所有產(chǎn)業(yè)，這是我們已知的市場空間；藍海代表當今還不存在的產(chǎn)業(yè)，這就是未知的市場空間。在紅海中，每個產(chǎn)業(yè)的界限已被劃定并為人們所接受，競爭規(guī)則也已為人們所知。在這里，企業(yè)試圖擊敗對手，以獲取更多的市場份額。隨著市場空間越來越擁擠，利潤和增長的前途也就越來越黯淡。產(chǎn)品成了存貨，殘酷的競爭也讓紅海變得越發(fā)鮮血淋漓。與之相對，藍海代表著亟待開發(fā)的市場空間，代表著創(chuàng)造新需求，代表著高利潤增長機會。盡管有些藍海完全是在已有產(chǎn)業(yè)邊界以外創(chuàng)建的，但大多數(shù)藍海則是通過在紅海內(nèi)部擴展已有的產(chǎn)業(yè)邊界而開拓出來的。在藍海中，競爭無從談起，因為游戲的規(guī)則還未制定。
在紅海中，積極參與競爭能打敗對手，這點永遠很重要，是商業(yè)生活中的一種事實存在。但是今天，在越來越多的產(chǎn)業(yè)中，供給都超過了需求，在這種情況下，在日益萎縮的市場中為份額而戰(zhàn)，雖說是必要的，卻不足以維持企業(yè)的上乘表現(xiàn)。企業(yè)必須超越競爭之境界，實施藍海戰(zhàn)略，以抓住新的利潤和增長的契機。
�。ǘ┧{海戰(zhàn)略的特點
1.價值創(chuàng)新
藍海的開創(chuàng)者根本不以競爭對手為標桿，而是采用完全不同的一套戰(zhàn)略邏輯，也就是我們所說的價值創(chuàng)新（VALUE INNOVATION）。價值創(chuàng)新是藍海戰(zhàn)略的基石。在這種戰(zhàn)略邏輯的指導(dǎo)下，企業(yè)不是把精力放在打敗競爭對手上，而是放在全力為買方和企業(yè)自身創(chuàng)造價值飛躍上，并由此開拓新的無人競爭的市場空間，徹底擺脫競爭。價值創(chuàng)新對“價值”和“創(chuàng)新”同樣重視，要求企業(yè)把創(chuàng)新與效用、價格、成本整合為一體，開創(chuàng)藍海。
2.同時追求差異化和低成本
藍海戰(zhàn)略與紅海戰(zhàn)略定位不同，紅海戰(zhàn)略定位主要有“成本領(lǐng)先”和“標歧立異”，及“目標聚焦”，企業(yè)往往只追求其中的某一種；而藍海戰(zhàn)略是以價值創(chuàng)新為基石，既追求差異化，又追求低成本。它打破了價值與成本之間的權(quán)衡取舍，實現(xiàn)了二者的統(tǒng)一。開創(chuàng)藍海，就是要壓低成本，同時提升買方所獲得的價值。企業(yè)通過剔除和減少產(chǎn)業(yè)競爭所比拼的元素節(jié)省了成本；又通過增加和創(chuàng)造產(chǎn)業(yè)未曾提供的元素，提升了買方價值。隨著時間的延續(xù)，優(yōu)越的價值帶來高銷售額，成就規(guī)模經(jīng)濟，從而使成本進一步降低。
3.動態(tài)性——不斷開創(chuàng)藍海
盡管藍海是一個新名詞，但它卻不是一個新事物，無論過去或現(xiàn)在，它都是商業(yè)活動的一個特征。因為，產(chǎn)業(yè)從來就不是靜止不動的，它們在不斷地演化著的。運營在改善，市場在擴大，企業(yè)來了又去。企業(yè)對藍海的開創(chuàng)不是一個靜止的行為，而是一個動態(tài)發(fā)展的過程，今天的“藍�！笨赡苊魈炀蜁兂伞凹t�！�，所以，企業(yè)只有持續(xù)不斷地開創(chuàng)藍海才會實現(xiàn)持久的、強勁的獲利增長，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
4.創(chuàng)新整體性
價值創(chuàng)新不僅僅是創(chuàng)新，還是一種戰(zhàn)略，關(guān)系到一家企業(yè)各方面活動的一整套系統(tǒng)。價值創(chuàng)新要求企業(yè)讓整套系統(tǒng)都朝著為買方和企業(yè)自身實現(xiàn)價值飛躍而運轉(zhuǎn)。如缺少這種整體性的方法，創(chuàng)新就無法接近戰(zhàn)略的核心。
�。ㄈ┧{海戰(zhàn)略原則
1.基本原則
企業(yè)如何在藍海中獲得成功，即企業(yè)該如何系統(tǒng)地使機會最大化，同時使制定和執(zhí)行藍海戰(zhàn)略的風(fēng)險最少化？開創(chuàng)和奪取藍海應(yīng)以機會最大化和風(fēng)險最小化的原則為導(dǎo)向。
2.具體原則
�。�1）戰(zhàn)略制定原則
①重建市場邊界，以擺脫競爭，開創(chuàng)藍海：為了降低找尋的風(fēng)險
具體來說，有六種重新建構(gòu)市場邊界的基本法則，筆者稱之為六條路徑框架。
路徑之一：跨越他擇產(chǎn)業(yè)（功能與形式都不同而目的卻相同的產(chǎn)品或服務(wù)）；
路徑之二：跨越戰(zhàn)略集團（產(chǎn)業(yè)中一組戰(zhàn)略相似的企業(yè)）；
路徑之三：跨越買方鏈（購買者、使用者和施加影響者）；
路徑之四：跨越互補性產(chǎn)品和服務(wù)項目；
路徑之五：跨越針對賣方的功能和情感導(dǎo)向；
路徑之六：跨越時間。
�、谧⒅厝侄菙�(shù)字：為了降低規(guī)劃的風(fēng)險
③超越現(xiàn)有需求：為了降低規(guī)模的風(fēng)險
�、茏裱侠淼膽�(zhàn)略順序：為了降低商業(yè)模式的風(fēng)險
企業(yè)需要按買方效用、價格、成本和接受的順序建構(gòu)他們的藍海戰(zhàn)略。
買方效用（杰出與否）——戰(zhàn)略價格（需求創(chuàng)造）——目標成本（獲利與否）——接受（解決障礙），在這里：
一是杰出效用——買方效用定位圖；
二是戰(zhàn)略定價——大眾價格走廊（第一步：找到大眾價格走廊；第二步：選定價格水平）；
三是目標成本規(guī)劃——三種杠桿（第一種杠桿簡化運營、成本創(chuàng)新；第二種杠桿尋求合作伙伴；第三種杠桿定價創(chuàng)新）；
四是接受——雇員、商業(yè)伙伴和公眾。
�。�2）戰(zhàn)略執(zhí)行的原則
①克服關(guān)鍵組織障礙，將藍海戰(zhàn)略貫徹到底：降低組織的風(fēng)險
障礙類型：一是認知障礙：如何喚醒員工，讓他們意識到戰(zhàn)略變節(jié)的必要性；二是有限的資源；三是動力障礙：如何鼓動關(guān)鍵人士快速并執(zhí)著地行動，以實現(xiàn)與現(xiàn)狀的決裂；四是組織政治障礙。
�、谝朐诨鶎咏T工的信任和忠誠，鼓舞他們自愿合作，企業(yè)需要將戰(zhàn)略執(zhí)行建成戰(zhàn)略的一部分，將管理的風(fēng)險最小化，杜絕不信任，不合作，甚至是破壞拆臺的現(xiàn)象。
�。ㄋ模┧{海戰(zhàn)略的分析單位、分析工具與框架
1.藍海戰(zhàn)略的分析單位
一家企業(yè)如何從紅海的殘酷競爭中殺出重圍呢？它如何才能開創(chuàng)一片藍天？是否能通過一種系統(tǒng)性的辦法來實現(xiàn)這個目標，從而可持上乘表現(xiàn)？
為了尋求這些答案，第一步就是確定一下研究的基本分析單位。從《追求卓越》到《刀口上的管理》，它們都是以“企業(yè)”作為分析單位；從《基于常青》）到《創(chuàng)造性破壞》，它們又是以產(chǎn)業(yè)作為分析單位。但最后結(jié)果都顯示：沒有一家企業(yè)能長盛不衰，沒有一個產(chǎn)業(yè)的條件和邊界一成不變。因此，無論企業(yè)還是產(chǎn)業(yè)，都不是研究獲利增長的最佳分析單位，而只有 “戰(zhàn)略行動”，才是解釋藍海的開創(chuàng)以及持久的上乘表現(xiàn)的最佳分析單位。一個戰(zhàn)略行動（STRATEGIC MOVE），包含著推出開辟市場的主要業(yè)務(wù)項目所涉及的一整套管理動作和決定。
2.分析工具和框架
�。�1）戰(zhàn)略布局圖（STRATEGY CANVAS）
戰(zhàn)略布局圖既是診斷框架也是分析框架，用以建立強有力的藍海戰(zhàn)略。其橫軸顯示的是產(chǎn)業(yè)的競爭和投資所注重的各項元素，如價格、包裝與形象標識、市場營銷、產(chǎn)品質(zhì)量、名聲與歷史、品味的復(fù)雜性、產(chǎn)品種類等，縱軸反映了在所有這些競爭元素上買方各得到了多少。將各元素上的水準都標繪出來，從而產(chǎn)生價值曲線（VALUE CURVE），如圖1為美國葡萄酒業(yè)的戰(zhàn)略布局圖。
�。�2）四步動作框架
一是剔除所在產(chǎn)業(yè)中企業(yè)長期競爭攀比的元素；這些元素不再具有價值，甚至還減少價值；
二是減少那些現(xiàn)有產(chǎn)品或服務(wù)在功能上設(shè)計過頭的元素，使其在產(chǎn)業(yè)標準以下；
三是增加某些元素的含量使其增加到產(chǎn)業(yè)標準以上；
四是創(chuàng)造從未有的價值元素，發(fā)現(xiàn)買方價值的全新源泉，以創(chuàng)造新的需求，改變產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略定價標準。
�。�3）“剔除——減少——增加——創(chuàng)造”坐標格
| 剔除 | 增加 |
| 減少 | 創(chuàng)造 |
要求企業(yè)在坐標格中填入這四步動作所采取的行動，通過這個工具給予企業(yè)四種立竿見影的好處：
一是促使企業(yè)同時追求差異化和低成本；
二是提醒企業(yè)不要只顧增加和創(chuàng)造這兩個方面，而抬高了成本結(jié)構(gòu)；
三是易于理解；
四是能促使企業(yè)嚴格考核每個競爭元素。
二、傳統(tǒng)戰(zhàn)略管理會計的新突破——藍海戰(zhàn)略對戰(zhàn)略管理會計的影響
�。ㄒ唬┖诵睦砟畹耐黄�
傳統(tǒng)戰(zhàn)略管理會計的核心理念是從競爭中取勝，認為任何一個企業(yè)都不可能超越它經(jīng)營所在的產(chǎn)業(yè)價值鏈，企業(yè)不過是整個價值創(chuàng)造作業(yè)全部鏈節(jié)中的一部分、一個鏈節(jié)。因而，可以通過價值鏈分析，包括產(chǎn)業(yè)（行業(yè)）價值鏈、企業(yè)價值鏈、競爭對手價值鏈、價值鏈與成本的分析，科學(xué)設(shè)置價值鏈，優(yōu)化組合價值鏈，增加顧客價值或減少成本，為客戶創(chuàng)造價值。而藍海戰(zhàn)略的核心理念是超越競爭，以價值創(chuàng)新為基石，對“價值”和“創(chuàng)新”同樣重視，企業(yè)在開創(chuàng)藍海時，不是把精力放在打敗競爭對手上，而是放在全力為買方和企業(yè)自身創(chuàng)造價值的飛躍上，給顧客帶業(yè)新的價值和低成本。
�。ǘ⿷�(zhàn)略目標的突破
傳統(tǒng)戰(zhàn)略管理會計的戰(zhàn)略目標是通過獲得長期的競爭優(yōu)勢，促使企業(yè)適應(yīng)越來越復(fù)雜的生存和競爭環(huán)境并立于不敗之地；而藍海戰(zhàn)略的戰(zhàn)略目標是通過價值創(chuàng)新給顧客同時帶來新價值和低成本，超越產(chǎn)業(yè)競爭，開創(chuàng)新市場，從而創(chuàng)造強勁、獲利的增長，使自己立于不敗之地。
�。ㄈ⿷�(zhàn)略空間的突破
傳統(tǒng)戰(zhàn)略管理會計的戰(zhàn)略空間超越了一個會計主體范圍，從整個產(chǎn)業(yè)或行業(yè)鏈角度進行思考，即不僅要考慮企業(yè)自身，而且要考慮價值鏈上的供應(yīng)商和買方、甚至供應(yīng)商的供應(yīng)商、買方的買方；而藍海戰(zhàn)略的戰(zhàn)略空間要求突破原有的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)，在原有產(chǎn)業(yè)或行業(yè)競爭的基礎(chǔ)上，進一步拓展和新建空間，開創(chuàng)一個新的蔚藍色的世界。
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傳統(tǒng)戰(zhàn)略管理會計的市場范圍既定，企業(yè)面臨著的是如何通過標歧立異、成本領(lǐng)先或目標聚集，占領(lǐng)某一部分市場，守住或擴大市場份額；而藍海戰(zhàn)略的市場范圍不定，它要求重建市場邊界，通過跨越他擇性產(chǎn)業(yè)、戰(zhàn)略集團、買方群體、互補性產(chǎn)品和服務(wù)、產(chǎn)業(yè)的功能和情感導(dǎo)向，甚至跨越時間，沖突充滿競爭的現(xiàn)有邊界而開創(chuàng)藍海，構(gòu)建新的市場空間。
（五）戰(zhàn)略方法的突破
傳統(tǒng)戰(zhàn)略管理會計分析的基本方法包括了價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、成本動因分析、SWOT分析、競爭對手分析、標桿分析、目標成本分析、產(chǎn)品生命周期分析等；而藍海戰(zhàn)略的基本方法是以戰(zhàn)略布局圖為分析框架和診斷框架，以價值曲線為工具，通過對競爭要素的“剔除——減少——增加——創(chuàng)造”四步動作，重構(gòu)買方價值元素，塑造新的價值曲線，實現(xiàn)價值創(chuàng)新。
�。⿷�(zhàn)略分析單位的突破
傳統(tǒng)戰(zhàn)略管理會計以產(chǎn)業(yè)、企業(yè)為分析單位，藍海戰(zhàn)略則以戰(zhàn)略行動為分析單位，認為沒有永遠卓越的產(chǎn)業(yè)，也沒有永遠不敗的企業(yè)，只有帶來上乘表現(xiàn)的戰(zhàn)略行動。
�。ㄆ撸⿷�(zhàn)略動向的突破
傳統(tǒng)戰(zhàn)略管理會計強調(diào)在現(xiàn)有激烈的市場競爭中，在價值與成本之間進行權(quán)衡取舍，開發(fā)現(xiàn)有需求，打敗競爭對手；而藍海戰(zhàn)略則通過價值創(chuàng)新，創(chuàng)造和獲取新需求，開創(chuàng)無人爭搶的市場空間，打破價值與成本之間的取舍，超越現(xiàn)有需求，擺脫競爭。
�。ò耍⿷�(zhàn)略觀點的突破
傳統(tǒng)戰(zhàn)略管理會計基于競爭的戰(zhàn)略維度，持結(jié)構(gòu)主義觀，認為市場結(jié)構(gòu)是事先給定的，它促使企業(yè)在現(xiàn)有市場空間中開辟出可防守的地位以抵御對手。而企業(yè)為保持它們在市場中的地位，把重點放在建筑相對于對手的優(yōu)勢上；藍海戰(zhàn)略在新增長理論的的基石上，持重建主義觀，認為結(jié)構(gòu)和市場邊界只存在于管理者的頭腦中，市場需求本身客觀存在，只是基本上還未開發(fā)，問題的關(guān)鍵是如何開創(chuàng)它。這要求把注意力從供給轉(zhuǎn)到需求上，把重點從競爭轉(zhuǎn)到價值創(chuàng)新上，也就是通過價值創(chuàng)新來開辟新的需求。
藍海戰(zhàn)略在這八個方面的突破，既有理念上的創(chuàng)新，又有工具上的革命。
表1 傳統(tǒng)戰(zhàn)略管理會計與藍海戰(zhàn)略比較
| 內(nèi)容 | 傳統(tǒng)戰(zhàn)略管理會計 | 藍海戰(zhàn)略 |
| 核心理念 戰(zhàn)略目標 戰(zhàn)略空間 市場范圍 戰(zhàn)略方法 戰(zhàn)略分析單位 戰(zhàn)略動向 戰(zhàn)略觀點 |
創(chuàng)造價值 適應(yīng)復(fù)雜多變的環(huán)境 原有的、確定的空間 確定的市場中擴大市場份額 價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析等 產(chǎn)業(yè)或企業(yè) 開發(fā)現(xiàn)有需求，打敗競爭對手 結(jié)構(gòu)主義觀 |
價值創(chuàng)新 創(chuàng)造強勁、獲利的增長 拓展或新建藍海 擴展市場并重建邊界 戰(zhàn)略布局圖和四步動作 戰(zhàn)略行動 超越現(xiàn)有需求，擺脫競爭 重建主義觀 |
三、戰(zhàn)略管理會計的新模式——藍海戰(zhàn)略管理會計
戰(zhàn)略管理會計是戰(zhàn)略管理和管理會計相結(jié)合的產(chǎn)物。藍海戰(zhàn)略是戰(zhàn)略管理的創(chuàng)新和發(fā)展，這必會給戰(zhàn)略管理會計帶來創(chuàng)新和發(fā)展。因此，藍海戰(zhàn)略管理會計將會因藍海戰(zhàn)略與管理會計的結(jié)合應(yīng)運而生。藍海戰(zhàn)略管理會計是藍海戰(zhàn)略與戰(zhàn)略管理會計結(jié)合的產(chǎn)物，是戰(zhàn)略管理會計的新發(fā)展，是戰(zhàn)略管理的延伸和深入，是管理會計發(fā)展的新領(lǐng)域，構(gòu)建藍海戰(zhàn)略管理會計模式是未來管理會計發(fā)展的重要領(lǐng)域和方向。
（一）構(gòu)建藍海戰(zhàn)略管理會計模式的現(xiàn)實意義
1.藍海戰(zhàn)略管理會計是藍海戰(zhàn)略深入發(fā)展的結(jié)果，也是競爭的結(jié)果；
2.藍海戰(zhàn)略管理會計有利于企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)營管理新模式；
3.藍海戰(zhàn)略管理會計有利于企業(yè)樹立戰(zhàn)略管理新理念；
4.藍海戰(zhàn)略管理會計能促使企業(yè)進行價值創(chuàng)新，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
�。ǘ┧{海戰(zhàn)略管理會計模式的構(gòu)想
1.藍海戰(zhàn)略管理會計的目標
藍海戰(zhàn)略管理會計的目標將是藍海戰(zhàn)略目標與戰(zhàn)略管理會計目標的有機結(jié)合和統(tǒng)一。藍海戰(zhàn)略強調(diào)企業(yè)應(yīng)通過價值創(chuàng)新，超越產(chǎn)業(yè)競爭，開創(chuàng)全新市場，實現(xiàn)持久的、獲利性的增長；戰(zhàn)略管理會計旨在提供關(guān)于企業(yè)外部市場和競爭者的信息，同時用戰(zhàn)略的眼光來看待內(nèi)部信息，強調(diào)運用財務(wù)信息和非財務(wù)信息，幫助企業(yè)制定戰(zhàn)略規(guī)劃，并評價戰(zhàn)略業(yè)績。因此，藍海戰(zhàn)略管理會計的目標是管理人員運用專門的方法對戰(zhàn)略行動進行分析，促使企業(yè)價值創(chuàng)新，并幫助企業(yè)進行戰(zhàn)略分析、制定戰(zhàn)略規(guī)劃、評價戰(zhàn)略業(yè)績，從而實現(xiàn)企業(yè)持久的、獲利性的增長。
2.藍海戰(zhàn)略管理會計基本框架
�。�1）戰(zhàn)略布局圖
戰(zhàn)略布局圖是一個對價值創(chuàng)新和開創(chuàng)藍海來說具有中心地位的分析框架，也是一種診斷框架，用以建立強有力的藍海戰(zhàn)略。使用它的原因是，它能捕捉住已知市場的競爭現(xiàn)狀。這使得企業(yè)能夠明白競爭對手正把資金投入何處，在產(chǎn)品、服務(wù)、配送幾方面產(chǎn)業(yè)競爭正集中在哪些要素上，以及顧客從市場現(xiàn)有的相互競爭的商品選擇中得到什么。戰(zhàn)略布局圖構(gòu)建的基本程序是：首先選定戰(zhàn)略元素、即產(chǎn)業(yè)競爭和投資所注重的各項元素，將其作為橫軸；然后確立比較對象，即具有價值、功用等相近的產(chǎn)品或服務(wù)；最后是描繪價值曲線，即將所有比較對象在這些元素上的得分水平標繪出來，并連結(jié)合點構(gòu)成價值曲線。價值曲線是戰(zhàn)略布局圖的基本組成部分，它以圖形方式描繪出一家企業(yè)在產(chǎn)業(yè)競爭各元素上表現(xiàn)出來的相對強弱。
�。�2）四步行動框架
為打破差異化和低成本之間的權(quán)衡取舍關(guān)系，創(chuàng)造新的價值曲線，在現(xiàn)有戰(zhàn)略邏輯和商業(yè)模式中有四個問題需要解決：
一是哪些被產(chǎn)業(yè)認定為理所當然的元素需要剔除？
二是哪些元素的含量應(yīng)該被減少到產(chǎn)業(yè)標準以下？
三是哪些元素的含量應(yīng)該被增加到產(chǎn)業(yè)標準以上？
四是哪些產(chǎn)業(yè)從未有過的元素需要創(chuàng)造？
第一個問題迫使企業(yè)剔除所在產(chǎn)業(yè)在中小企業(yè)長期競爭攀比的元素。這些元素本身可能不再具有價值，甚至還減少價值。
第二個問題促使企業(yè)減少那些在功能上設(shè)計過頭的元素。因為，這些元素超過了顧客需要，徒然增加了企業(yè)的成本卻沒有好效果。
第三個問題促使企業(yè)去發(fā)掘和消除產(chǎn)業(yè)中消費者不得不作出的妥協(xié)。
第四個問題幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)買方價值的全新源泉，以創(chuàng)造新的需求，改變產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略定價標準。
解決前兩個問題可使企業(yè)把成本降到競爭對手之下，解決后兩個問題可使企業(yè)提升買方價值，創(chuàng)造新需求�？偫ㄆ饋�，通過四步行動，企業(yè)可以重構(gòu)買方價值，向買方提供全新體驗，同時降低企業(yè)自身的成本。
（3）“剔除——減少——增加——創(chuàng)造”坐標格
“剔除——減少——增加——創(chuàng)造”坐標格是四步行動框架的輔助分析工具，它不僅提出四步行動框架所規(guī)定的四個問題，而且要在四個方面都采取行動，創(chuàng)造新的價值曲線。
3.藍海戰(zhàn)略管理會計基本步驟
�。�1）戰(zhàn)略分析。戰(zhàn)略分析是戰(zhàn)略管理會計的邏輯起點。通過對企業(yè)和競爭對手的考察，選定戰(zhàn)略競爭元素和比較對象，描繪價值曲線，構(gòu)建戰(zhàn)略布局圖，分析企業(yè)所處的位置，尋找企業(yè)與競爭對手存在的相同元素和不同元素。
�。�2）戰(zhàn)略制定。在戰(zhàn)略分析的基礎(chǔ)上，企業(yè)會發(fā)現(xiàn)自身與競爭對手之間在戰(zhàn)略元素上的異同，遵循重建市場邊界、注重全局而非數(shù)字、超越現(xiàn)有需求和合理戰(zhàn)略順序的原則。借助四步行動框架，企業(yè)可以決定剔除哪些元素，減少哪些元素，增加哪些元素，創(chuàng)造哪些元素，從而實現(xiàn)戰(zhàn)略元素的有機組合，形成獨特的元素集合。
（3）戰(zhàn)略執(zhí)行。戰(zhàn)略執(zhí)行是戰(zhàn)略管理的關(guān)鍵。戰(zhàn)略執(zhí)行要求遵循克服關(guān)鍵組織障礙和將戰(zhàn)略執(zhí)行建成戰(zhàn)略的一部分的原則，按計劃實施戰(zhàn)略方案，并進行成本控制和價值創(chuàng)造。
�。�4）戰(zhàn)略評價。戰(zhàn)略業(yè)績的計量與評價是戰(zhàn)略管理會計的重要組成部分。它除了正常的業(yè)績指標的設(shè)置、考核、控制、反饋、調(diào)整、激勵以外，更重要的是對戰(zhàn)略執(zhí)行后的價值曲線進行重繪，構(gòu)建新的戰(zhàn)略布局圖，并與原有的戰(zhàn)略布局圖和計劃戰(zhàn)略布局圖進行比較分析，從而評價戰(zhàn)略執(zhí)行效果。戰(zhàn)略評價應(yīng)圍繞藍海戰(zhàn)略目標來進行，即促使企業(yè)持久的、獲利性的增長。
�。�5）戰(zhàn)略重啟。開創(chuàng)藍海不是靜態(tài)不動的，而是一個動態(tài)的過程。當一家企業(yè)開創(chuàng)了一片藍海，并對其業(yè)績產(chǎn)生了強大影響力，而且也為人所知以后，模仿者遲早會出現(xiàn)。藍海戰(zhàn)略管理會計要求監(jiān)視戰(zhàn)略布局圖上的價值曲線，當競爭對手的人的價值曲線趨向于企業(yè)的價值曲線，或與企業(yè)的價值曲線重合時，企業(yè)應(yīng)重啟藍海戰(zhàn)略，尋求又一次價值創(chuàng)新，來開創(chuàng)一片新的藍海。
