根據(jù)我國(guó)加入WTO的承諾，2006年底稅務(wù)服務(wù)市場(chǎng)將全面對(duì)外開放。一些世界著名的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所在開拓中國(guó)東部經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)市場(chǎng)的同時(shí)，相繼在中西部地區(qū)建立分公司或辦事處。國(guó)外稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)理念、技術(shù)支持、服務(wù)規(guī)范、雄厚的資金等，給我國(guó)稅務(wù)代理業(yè)帶來巨大沖擊。
我國(guó)稅務(wù)代理業(yè)作為一個(gè)新興行業(yè)，以80年代初的稅務(wù)咨詢業(yè)為基礎(chǔ)，經(jīng)過近二十年的發(fā)展壯大，雖然在促進(jìn)依法治稅、完善稅收征管機(jī)制、提高納稅人自覺納稅方面發(fā)揮了積極的作用，但在管理、技術(shù)、人才、資金等方面都與國(guó)外的事務(wù)所有較大的差異。在全面開放的稅務(wù)服務(wù)市場(chǎng)中，我國(guó)的稅務(wù)代理業(yè)要想繼續(xù)發(fā)展壯大，必須做好自身的基本功，不僅學(xué)習(xí)國(guó)外事務(wù)所的先進(jìn)管理模式和經(jīng)營(yíng)理念，而且要善于拓展市場(chǎng)，及時(shí)調(diào)整服務(wù)職能，滿足日益高漲的社會(huì)需求。
一、進(jìn)一步完善稅務(wù)代理法制體系
稅務(wù)代理作為一種社會(huì)中介服務(wù)行為，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)分工細(xì)化的產(chǎn)物，是在社會(huì)分工日趨復(fù)雜化、專業(yè)化的背景下，為補(bǔ)濟(jì)納稅主體在稅收專業(yè)知識(shí)方面的不足而出現(xiàn)的一種服務(wù)。只有使稅務(wù)代理工作規(guī)范化，才能得到社會(huì)各界的認(rèn)可，因此，稅務(wù)代理制度健全與否，是影響稅務(wù)代理市場(chǎng)規(guī)范性的重要因素。
我國(guó)《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程》第22條規(guī)定，在稅務(wù)代理過程中，稅務(wù)代理人執(zhí)業(yè)人員如果發(fā)現(xiàn)委托人有違反法律的行為，經(jīng)勸告后仍然不停止的，必須及時(shí)向其所在的稅務(wù)師事務(wù)所和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。從這條規(guī)定可以看出，在我國(guó)稅務(wù)代理人不單純是中立的中介組織，而且還負(fù)有監(jiān)督納稅人依法納稅的法律監(jiān)督職責(zé)。這顯然與其中介機(jī)構(gòu)的職業(yè)性質(zhì)相違背。筆者認(rèn)為，從法律關(guān)系上說，只存在課稅的立場(chǎng)和納稅人的立場(chǎng)，稅務(wù)代理人作為中介組織，應(yīng)當(dāng)具有中立地位，必須有明確的利益維護(hù)主體。稅務(wù)代理人的職業(yè)定位理應(yīng)確定為納稅人權(quán)利的維護(hù)者。
以完善的法律確立稅務(wù)代理人獨(dú)立的中介地位。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)作為一個(gè)獨(dú)立的市場(chǎng)主體，根據(jù)市場(chǎng)需求參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，獨(dú)立的承擔(dān)責(zé)任，接受監(jiān)督，但不依存任何一個(gè)機(jī)關(guān)。這一中介地位的確立需要法律的制定和完善。
另一方面，現(xiàn)代稅法的發(fā)展，確立了納稅申報(bào)制，由于它不僅符合民主納稅思想，而且能提高稅收征收效率。在世界各國(guó)被普遍采用。納稅申報(bào)需要納稅人主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅事項(xiàng)，對(duì)納稅人稅法方面的知識(shí)要求更高。因此，稅務(wù)代理作為與納稅申報(bào)相對(duì)應(yīng)的制度其基本價(jià)值在于：一方面稅務(wù)代理人可以運(yùn)用專門的稅法知識(shí)，為納稅人提供幫助，減少納稅人報(bào)稅時(shí)的差錯(cuò)，提高稅收征收征管的效率。另一方面，可以解決稅收過程中納稅人專業(yè)知識(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)重不對(duì)稱問題，以取得二者的平衡，實(shí)現(xiàn)權(quán)力的制約。
但稅收法規(guī)方面的規(guī)定也制約著稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)展。從稅制方面分析，需繳納流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)一般都有專業(yè)的財(cái)會(huì)人員，無(wú)需代理納稅申報(bào)；個(gè)人所得稅涉稅面廣，但由于實(shí)行分類所得稅制，稅制設(shè)置簡(jiǎn)單，且大多實(shí)行源泉扣繳，也無(wú)需代理納稅申報(bào)；個(gè)體工商戶作為稅務(wù)代理業(yè)的最主要客戶群之一，目前個(gè)體工商戶要求建賬建制還處在試點(diǎn)階段，并沒有推廣，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般都采用定額征收的方法，個(gè)體工商戶更不需要花錢代理。
因此，盡管目前的《稅收代理試行辦法》和《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程》已經(jīng)明確了稅務(wù)主體各自的權(quán)利和義務(wù)，為推行稅務(wù)代理制度提供了基本法律條件，但僅此還不能滿足稅務(wù)代理正常、規(guī)范運(yùn)行。為了維護(hù)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人三者之間的權(quán)利和利益，國(guó)家應(yīng)加大對(duì)稅務(wù)代理業(yè)相關(guān)法律體系的完善。
二、轉(zhuǎn)變稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)管理理念，促進(jìn)稅務(wù)代理業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展
在全面開放的稅務(wù)服務(wù)市場(chǎng)，隨著外資的進(jìn)入，將重新劃分市場(chǎng)份額，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)要充分認(rèn)識(shí)到全面開放稅務(wù)服務(wù)市場(chǎng)帶來的嚴(yán)峻考驗(yàn)。外資稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在其長(zhǎng)時(shí)間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展中逐漸形成了良好的運(yùn)作模式，在服務(wù)理念與服務(wù)質(zhì)量、品牌效應(yīng)、人力資源培養(yǎng)與控制和風(fēng)險(xiǎn)抵御能力方面都積累了豐富的管理經(jīng)驗(yàn)。
我國(guó)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)是從原掛靠在稅務(wù)機(jī)關(guān)脫鉤改制的，許多稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)還帶有稅務(wù)機(jī)關(guān)的烙印，很難做到稅務(wù)代理職業(yè)的獨(dú)立性。在實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常利用手中的權(quán)力暗示納稅人到指定的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理，這樣做反而會(huì)減弱代理機(jī)構(gòu)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，造成代理服務(wù)質(zhì)量的低下，導(dǎo)致納稅人的利益得不到保障，既損害了稅務(wù)機(jī)關(guān)的聲譽(yù)，又不利于稅務(wù)代理業(yè)的健康發(fā)展。此外，中國(guó)稅務(wù)代理業(yè)處于發(fā)展初期，機(jī)構(gòu)之間各自為戰(zhàn)，并且常有相互的惡意競(jìng)爭(zhēng)，與國(guó)外代理機(jī)構(gòu)相比較，不僅是規(guī)模和實(shí)力上的差距，在服務(wù)理念與服務(wù)質(zhì)量、品牌效應(yīng)、人力資源培養(yǎng)與控制和風(fēng)險(xiǎn)抵御能力等方面相距更大。
因此，我國(guó)稅務(wù)代理業(yè)要想?yún)⑴c國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，并在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中立一席之地，就應(yīng)堅(jiān)定信心、趨利避害、不斷調(diào)整管理理念、堅(jiān)持持續(xù)發(fā)展。
�。ㄒ唬┒悇�(wù)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)抓好稅務(wù)代理工作規(guī)范的基本服務(wù)流程，提升服務(wù)理念和服務(wù)質(zhì)量。稅務(wù)代理業(yè)要有所發(fā)展，服務(wù)理念和服務(wù)質(zhì)量應(yīng)是第一位。我國(guó)稅務(wù)代理業(yè)從稅務(wù)機(jī)關(guān)剝離出來，關(guān)鍵應(yīng)當(dāng)找準(zhǔn)自己的市場(chǎng)定位。稅務(wù)代理業(yè)是服務(wù)業(yè)，而非壟斷和強(qiáng)制性行業(yè)，應(yīng)遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，進(jìn)行市場(chǎng)運(yùn)作，加強(qiáng)業(yè)務(wù)宣傳。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)在為納稅人代理過程中，應(yīng)抓好稅務(wù)代理工作的規(guī)范，保證服務(wù)質(zhì)量，注重稅務(wù)代理的效益。
�。ǘ┒悇�(wù)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)擴(kuò)大規(guī)模，爭(zhēng)奪市場(chǎng)份額。與外資稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)相比，我國(guó)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)規(guī)模普遍較小，國(guó)內(nèi)90%以上的稅務(wù)師事務(wù)所的營(yíng)業(yè)額在500萬(wàn)元，超過5000萬(wàn)元的僅有10家左右，也沒有出現(xiàn)全國(guó)性的連鎖大所，因而在企業(yè)品牌效應(yīng)、風(fēng)險(xiǎn)抵御能力等方面與外資代理機(jī)構(gòu)有明顯的差距。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)按照市場(chǎng)運(yùn)作的規(guī)律進(jìn)行積極調(diào)整，可以通過資源整合、業(yè)務(wù)重組來快速擴(kuò)大規(guī)模。資源整合和業(yè)務(wù)重組可以克服同業(yè)內(nèi)部相互的惡性競(jìng)爭(zhēng)，是與國(guó)外稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)的有效途徑。
（三）稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)完善人力資源管理機(jī)制，保證稅務(wù)代理業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。稅務(wù)代理業(yè)具有非常強(qiáng)的專業(yè)性，培養(yǎng)一位優(yōu)秀的從業(yè)人員需要較長(zhǎng)的時(shí)間。因此，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)完善人力資源的管理機(jī)制，防止出現(xiàn)由于員工的跳槽而導(dǎo)致大批客戶的流失，有的甚至?xí)䦟?dǎo)致事務(wù)所的分立和消亡。要想留住優(yōu)秀的員工，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)必須建立和完善人力資源的管理機(jī)制，在人員錄用和升降制度、工資獎(jiǎng)金分配制度、費(fèi)用報(bào)銷制度等方面加以明文規(guī)范，較適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用激勵(lì)機(jī)制，可以通過期權(quán)、入股鼓勵(lì)和留住優(yōu)秀的員工，保證稅務(wù)代理業(yè)的健康長(zhǎng)足發(fā)展。
三、培養(yǎng)稅務(wù)代理人才，提高稅務(wù)代理人綜合素質(zhì)
隨著外資中介機(jī)構(gòu)的加入，稅務(wù)代理業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈。擁有一支具有稅收、財(cái)務(wù)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、金融、管理和法律等多門學(xué)科的綜合知識(shí)的復(fù)合型團(tuán)隊(duì)，是稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展的根本保證。
中國(guó)現(xiàn)有2860多個(gè)稅務(wù)師事務(wù)所，6萬(wàn)多名從業(yè)人員；日本有30余萬(wàn)稅務(wù)代理從業(yè)人員，美國(guó)稅務(wù)代理人員約200萬(wàn)人。從總量來看，我國(guó)從業(yè)人數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到快速發(fā)展稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的需要。我國(guó)從1998年開始了注冊(cè)稅務(wù)師的考試制度，也在一定程度上給稅務(wù)代理業(yè)補(bǔ)充了新鮮血液，但由于取得資格證書的這些人大部分流向了稅務(wù)部門，并未真正從事稅務(wù)代理工作，且從業(yè)人員中有相當(dāng)比例是從稅務(wù)部門退下來的老同志，其知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)老化，新知識(shí)和新技能掌握較慢。另外由于注冊(cè)稅務(wù)師考試內(nèi)容跟不上新的發(fā)展，后續(xù)教育又跟不上，尤其是近幾年來，隨著改革開放的深入，大量新型、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，對(duì)稅務(wù)代理從業(yè)人員綜合素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)提出了更高要求。
財(cái)政部已啟動(dòng)和實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化教育項(xiàng)目，成立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材編審委員會(huì)，設(shè)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化教育項(xiàng)目和核心課程，并組織人員編寫教材；國(guó)務(wù)院在北京、上海和廈門三地分別建設(shè)了國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院，用以培訓(xùn)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)和文化素質(zhì)能夠與時(shí)代發(fā)展同步。國(guó)家也應(yīng)加大對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師隊(duì)伍的培育，以適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要�？梢越梃b中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展模式，甚至也可共享國(guó)家對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師投入的資源，系統(tǒng)規(guī)范地培養(yǎng)稅務(wù)代理人才，為稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)展提供長(zhǎng)足的后備力量。
要充分發(fā)揮注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督管理作用，加強(qiáng)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)范和監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師的考試、注冊(cè)登記、年檢、后續(xù)教育等方面的管理。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)要制定出一套嚴(yán)格、公正、注重從業(yè)人員綜合能力的考核制度，并進(jìn)行定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對(duì)考核結(jié)果與激勵(lì)機(jī)制掛鉤，激勵(lì)從業(yè)人員自主學(xué)習(xí)理論和實(shí)踐知識(shí)，積極更新知識(shí)結(jié)構(gòu)。
四、拓展稅務(wù)代理范圍，為納稅人提供有價(jià)值的代理服務(wù)
納稅人通過稅務(wù)代理辦理涉稅事項(xiàng)，主要為了降低納稅成本。目前我國(guó)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)大多只開展一些簡(jiǎn)單的、低層次、低風(fēng)險(xiǎn)的稅務(wù)代理工作，如為納稅人辦理稅務(wù)登記、代理納稅申報(bào)和繳納稅款、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、小企業(yè)建賬建制等事務(wù)性的工作。上述簡(jiǎn)單的日常事務(wù)的稅務(wù)代理為納稅人帶來的收益還不足彌補(bǔ)納稅人支付的代理費(fèi)用，且由于工作簡(jiǎn)單，專業(yè)知識(shí)性要求不高，納稅人大都能自己完成。造成目前納稅人不愿意花錢請(qǐng)代理，稅務(wù)代理市場(chǎng)狹小。因此要發(fā)展代理業(yè)，關(guān)鍵要拓展代理業(yè)的代理范圍，為納稅人提供有價(jià)值的代理服務(wù)。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅制改革不斷深化和日趨復(fù)雜，個(gè)人所得稅征收范圍的普及，納稅人人數(shù)劇增，而絕大多數(shù)納稅人對(duì)稅收政策并不熟悉，不能充分享受國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，重復(fù)征稅和多征稅的現(xiàn)象較普遍；同時(shí)隨著稅制的完善，國(guó)家對(duì)偷、漏稅的打擊力度加大了。俗話說：納稅人沒有義務(wù)多交一分錢，也沒有權(quán)利少交一分錢的稅，稅法是一根線，這根線就是標(biāo)準(zhǔn)。提供稅務(wù)咨詢的目的是使客戶永遠(yuǎn)符合稅法，按照稅法交稅，減少被罰款的可能性，并且可以幫助企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)適應(yīng)市場(chǎng)需求，借鑒和總結(jié)國(guó)際上稅務(wù)咨詢經(jīng)驗(yàn)，提供稅務(wù)咨詢服務(wù)。
企業(yè)要做大做強(qiáng)，除了開拓市場(chǎng)，提高市場(chǎng)占有率外，內(nèi)部的節(jié)支截流也非常重要。開展稅務(wù)籌劃的目的是使納稅人獲得最大的稅收利益，減輕稅負(fù)支出，從而提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。稅務(wù)籌劃具有較強(qiáng)的綜合性，要求同時(shí)運(yùn)用稅收、財(cái)會(huì)、管理等方面專業(yè)知識(shí)，這就需要專業(yè)人士來籌劃，使其依法納稅、合理節(jié)稅。因此，稅收籌劃將成為稅務(wù)代理發(fā)展的主要業(yè)務(wù)。
