「摘要」筆者通過對我國會計工作的反思，分析了在科學發(fā)展觀作為指導我國現(xiàn)代化建設思想理念下，會計的全面發(fā)展、協(xié)調(diào)發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展所遇到的問題，并提出了相應的對策。
我國“十一五”國民經(jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)劃，突出強調(diào)的一個核心思想是全面貫徹落實科學發(fā)展觀。所謂發(fā)展觀，是關于發(fā)展的本質(zhì)、目的、內(nèi)涵和要求的總體看法與根本觀點。發(fā)展觀作為指導思想，決定著發(fā)展的路徑；即有什么樣的發(fā)展觀，就有什么樣的發(fā)展道路、發(fā)展模式和發(fā)展戰(zhàn)略�？茖W發(fā)展觀作為指導我國現(xiàn)代化建設的思想理念，其基本內(nèi)涵是：全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。從國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的角度看，所謂全面，就是要著眼于經(jīng)濟、社會、政治、文化、生態(tài)各個方面的發(fā)展；所謂協(xié)調(diào)，就是各方面的發(fā)展要相互銜接、相互促進、良性互動；所謂可持續(xù)，就是既要考慮當前發(fā)展的需要，滿足當代人的基本需要，又要考慮未來發(fā)展的需要，為子孫后代著想。
科學發(fā)展觀不是某個領域的具體政策，不解決某方面、某個具體問題，而是國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的世界觀和方法論，它決定和影響著各項具體政策的制定、各個具體問題的解決，是在制定具體政策和解決具體問題之前必須予以明確和牢固樹立的。
科學發(fā)展觀是國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的思想指導，同樣是會計發(fā)展的思想指導。在貫徹落實“十一五”規(guī)劃之際，以科學發(fā)展觀反思我國會計的發(fā)展，十分必要。
一、會計的全面發(fā)展
一般講，會計可分為財務會計和管理會計兩大部分。這兩部分是密切聯(lián)系的，缺了哪部分，會計的發(fā)展都不全面。財務會計提供的會計信息，既供企業(yè)外部人士使用，又為內(nèi)部管理服務；管理會計則要利用財務會計提供的資料信息，為內(nèi)部決策提供數(shù)據(jù)分析。隨著我國改革開放政策的深入和資本市場的發(fā)展，經(jīng)過多年的努力，我國的財務會計有了長足的進步，以各項會計改革（包括企業(yè)會計制度改革、非營利組織會計制度改革、會計人員管理改革、注冊會計師管理改革、會計法制建設、企業(yè)內(nèi)部會計控制建設、注冊會計師事業(yè)發(fā)展等）為標志的社會主義市場經(jīng)濟條件下的新會計格局正在形成。其中最具標志性的是建立了一套相對完整的、既與國際慣例趨同又充分考慮中國實際情況的企業(yè)會計準則。會計準則的建立并非一揮而就，其背后的支撐是對重大會計問題（如財務報告目標、會計信息質(zhì)量要求、會計計量標準、資產(chǎn)價值確認、業(yè)務的處理原則等）的成熟認識（這又依賴會計基本理論、會計實務的研究），是對會計環(huán)境（如中國政治、經(jīng)濟的發(fā)展走向、世界經(jīng)濟的現(xiàn)狀與趨勢等）的準確把握。至少從現(xiàn)在看，應當說新會計準則是比較成功的，它的建立體現(xiàn)了我國會計的創(chuàng)新，表明我國的財務會計發(fā)展達到了一個新的高度。
與財務會計相比，我國管理會計的發(fā)展則相對落后。新中國成立以后，從上世紀70年代末開始從美國引進管理會計至今已有近30年。這期間，我國的會計理論研究者和會計工作者為管理會計的推廣、應用做了大量工作，管理會計在我國的一些企業(yè)得到了不同程度的應用。有學者在對管理會計應用現(xiàn)狀進行調(diào)查分析后認為，“目前中國管理會計主要應用在以下五個有用的領域：（1）成本會計系統(tǒng)；（2）短期決策的制訂；（3）資本預算；（4）標準成本核算；（5）管理控制。”這些都是管理會計在我國得到一定應用的成績。但總體看，管理會計的理論研究和實際運用均不能令人滿意。這表現(xiàn)為：第一，應用的系統(tǒng)性不夠，所應用的只是管理會計的某些具體的方法，基本限于零星、分散的應用，遠未形成完整的應用體系。第二，應用不均衡，管理會計在不同地區(qū)、不同企業(yè)之間的應用存在很大差距，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)和經(jīng)營管理水平較高的企業(yè)，對管理會計的應用較多，成效也較明顯；而經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)和經(jīng)營管理水平較差的企業(yè)，對管理會計則基本沒有應用。第三，創(chuàng)造性應用較差，即在應用了管理會計的企業(yè)中，多數(shù)企業(yè)是因上級主管部門的統(tǒng)一要求而被動地應用管理會計，因而在應用中表現(xiàn)的積極性不足，結(jié)合中國實際情況創(chuàng)造性的應用成果很少見。
在西方發(fā)達國家，管理會計早已被證明是提高企業(yè)管理水平的有效方法，但為什么在我國企業(yè)中的發(fā)展卻如此緩慢呢？其中的原因是多方面的，但說到底是我國企業(yè)目前尚缺乏應用現(xiàn)代管理方法的環(huán)境和需求，企業(yè)經(jīng)營仍然主要是粗放式的，對管理會計的需要不十分迫切。改變這一現(xiàn)狀，擴大管理會計在我國企業(yè)的應用范圍和深度，既要做更多的宣傳推動，也有待于企業(yè)對新型管理方法的普遍需求，不是憑借主觀愿望短期內(nèi)所能達到的。
二、會計的協(xié)調(diào)發(fā)展
會計的協(xié)調(diào)發(fā)展包括兩方面的涵義：一是會計各領域、會計實務、會計研究、會計教育之間的協(xié)調(diào)，即會計的專業(yè)協(xié)調(diào)；二是會計所涉及的各個利害人之間利益關系的協(xié)調(diào)，即會計的社會協(xié)調(diào)。第一個方面的協(xié)調(diào)前文中有所論述。相比之下，第二個方面的協(xié)調(diào)更為重要，這是因為盡管會計有其較系統(tǒng)的技術性，但它與其他管理活動、經(jīng)濟活動一樣，是人類一種有意識、有目的的活動，要協(xié)調(diào)和規(guī)范的是會計活動中人與人之間的關系，最終要解決的是人的社會關系；這也就是我們常說的會計的社會性。如果會計的社會協(xié)調(diào)做不好，其專業(yè)性和技術性也就失去了意義；會計只有做好了它的社會協(xié)調(diào)，才能在建設和諧社會的過程中發(fā)揮其應有的作用。做好會計社會協(xié)調(diào)，要通過這樣一些途徑去完成：
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在法制的社會里，會計所涉及的各個利害人之間的利益關系，必須由法律和制度來規(guī)范；會計工作的開展，必須要有法律和制度的保證。比如，投資人、債權人與企業(yè)的經(jīng)濟關系，就是由法律加以規(guī)定和保護的；會計正是依照法律規(guī)定的投資人、債權人與企業(yè)的經(jīng)濟關系，處理相關的經(jīng)濟事項。如果沒有法律和制度的規(guī)范，會計處理就失去了依據(jù)，隨心所欲地處理業(yè)務，其結(jié)果必然導致矛盾與混亂，各利害人之間的利益關系就無法妥善協(xié)調(diào)。我國對會計工作的基本法律是《會計法》，在其之下還有諸多的行政規(guī)定與制度，包括會計核算的制度、會計檔案管理的制度、會計人員管理的制度，等等，它們構成了會計的法規(guī)體系。我們的會計法規(guī)并不十全十美，需要不斷地充實、完善；但更需要的是如何遵循法規(guī)的規(guī)定，照章辦事。事實證明，會計執(zhí)法比會計立法還艱難，其工作難度和對人的觸動比會計立法還要大。
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所謂會計公正也稱作會計中立，指的是在確認和計量會計事項時，盡可能地基于客觀的事實或數(shù)據(jù)；在選擇會計方法時，盡可能地保持價值中立、不偏不倚，不帶主觀傾向；在記錄和報告經(jīng)營結(jié)果時，毫不歪曲地做真實和準確的報告和陳述。美國會計原則委員會第4號報告對中立性原則有過這樣的解釋：“中立的財務會計信息趨向于使用者的共同需要，且與信息的特定使用者的特殊需要及其推斷無關。不基于特定使用者的特殊需要而做推定及進行計量，才能增進信息對使用者的共同需要的相關性。財務會計信息的提供者，不應試圖增加信息對少數(shù)使用者的有用性而傷害到可能具有相反利害關系的其他使用者。”美國會計學家斯科特曾就會計的公正性解釋說：“（1）會計程序必須公平地對待一切利益集團；（2）財務報告應保持真實和準確；（3）會計數(shù)據(jù)應當是公允、無偏見的�！笨梢�，會計公正的目的就是要平等地對待社會上每一位會計信息使用者，無論他們是投資者、債權人、供應商、政府、企業(yè)管理者、企業(yè)員工，還是其他什么人。會計公正并非僅停留在觀念的層面，更重要的是體現(xiàn)在對經(jīng)濟活動的具體處理上。比如，在選擇固定資產(chǎn)的折舊方法時，不為了多表現(xiàn)管理者的當前業(yè)績而特意地不采用快速折舊法；不為了欺騙社會公眾而隱瞞或虛構關聯(lián)方交易；在信息披露上，不向哪一弱勢的信息使用者（如企業(yè)員工、小股東）隱瞞情況，等等。
會計為什么要堅持公正性？因為會計信息具有“經(jīng)濟后果”。只有實現(xiàn)了會計信息利益的公平分配，社會各成員之間充分和有效地合作才能持續(xù)，社會才能生產(chǎn)出更多的“合作剩余”。在社會經(jīng)濟中，會計扮演著價值評價系統(tǒng)的角色，會計價值評價信息產(chǎn)生的過程和結(jié)果必然涉及經(jīng)濟利益剩余的評價和分配，而對“合作剩余”的公平分配，就是社會經(jīng)濟得以正常運行和延續(xù)所應當堅持的基本原則。從某種意義上說，公正與客觀是會計行業(yè)的立業(yè)之本。會計肩負著依法公正、客觀地處理社會各階層經(jīng)濟利益關系，促進人類社會關系正常發(fā)展的任務；堅持公正客觀的意識與作風，是會計發(fā)揮職能作用的客觀需要，也是會計職業(yè)道德的內(nèi)在要求。
（三）會計誠信
會計誠信是會計協(xié)調(diào)發(fā)展的又一項要件。我國會計界的老前輩潘序倫先生曾說過：“立信，乃會計之本；沒有信用也就沒有會計”；并將自己的會計師事務所、會計學校和出版社取名為“立信”，將信用視作會計事業(yè)的生命線。其實，信用不僅是會計的生命線，也是整個人類社會生活的生命線，是維系人與人之間正常關系的基礎，更是市場經(jīng)濟必不可少的條件。經(jīng)過多年的痛苦摸索，我們終于知道了實行市場經(jīng)濟最重要的目標就是通過市場達到資源的最優(yōu)配置，以此提高生產(chǎn)的效率。而通過市場進行資源配置則靠的是自由交換。自由交換包括交換的自愿、平等和誠信。如果交換不自愿、不平等、不誠信，市場就會提供錯誤的信號，便無以實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，這樣的交換就不能產(chǎn)生效率，推行市場經(jīng)濟的目的就沒有達到。因此才說，講求誠信是市場經(jīng)濟的一個基本條件。
我們一再強調(diào)誠信的重要性，是因為當前缺少誠信。不僅會計缺少誠信，整個社會都缺少誠信，會計的誠信問題引人注目，無非是社會缺乏誠信的一個反映。誠信缺乏和會計欺詐的原因很復雜，但從根本上講，市場經(jīng)濟是滋生會計欺詐的溫床，盡管它要以誠信為條件。因此治理會計欺詐就不能單方面依靠市場制度本身，還要運用非市場力量。治理會計欺詐的非市場力量，主要指的是法制的力量、社會輿論監(jiān)督的力量、宣傳教育的力量。就會計法制而言，在經(jīng)過了一段時期的治理之后，目前著重需要提高懲治的“精確度”，使會計法制能真正起到作用，解決問題。比如，需要明確由什么人啟動對會計欺詐的訴訟；明確會計真實性的法律標準；明確單位負責人是會計造假的唯一責任人，以集中打擊目標；明確區(qū)分會計責任和審計責任，以瓦解企業(yè)與審計人員的欺詐聯(lián)盟，分化打擊目標；明確會計監(jiān)管部門的責任，包括不作為的責任，以改變當前無人承擔監(jiān)管責任的局面。
就社會輿論監(jiān)督而言，首先必須看到它是抑制會計欺詐的有力武器，是治理會計欺詐不可或缺的力量，社會輿論監(jiān)督在現(xiàn)實中的確起到了一定作用。其次，也要看到我國目前尚缺乏由社會公眾評價企業(yè)會計信息質(zhì)量的環(huán)境與氛圍，缺乏這樣的社會力量和動力機制，對企業(yè)的社會評價往往招致打擊報復。劉殊威評價藍田公司的償債能力引來人身威脅和起訴，《財經(jīng)》雜志質(zhì)疑“世紀星源”操縱財務報表被控侵犯公司名譽，反映了公眾評價的艱難。因此，需要在法律上明確，根據(jù)企業(yè)公開的財務報告所做的分析屬于言論自由，不構成名譽侵犯；上市公司必須接受社會對它的評價，這本身就是上市的代價。要培育揭露會計造假的社會力量（如打造類似美國華爾街的《收益質(zhì)量報告》雜志），以改變造假力量大于抑制力量的失衡狀態(tài)。
就宣傳教育而言，要努力讓人們認識到誠信是有益的，欺詐會遭受懲罰。要把非誠信行為占小便宜吃大虧的道理講清楚，不能飲鴆止渴，為眼前利益犧牲長遠利益。要把誠信教育的主要對象鎖定在掌握實際支配權的強勢者和青年學生身上。掌握實際支配權的強勢者包括單位的負責人、能控制各單位的政府官員、會計師事務所的合伙人等，他們是會計造假、審計造假的主使，對他們進行反復教育，才能收到好的效果。如果像以往那樣緊盯一般會計人員，成效恐怕照樣會不大。青年學生是我們事業(yè)的未來，培養(yǎng)他們的誠信精神，就是在打造我們的明天，這一點應當是沒有異義的，需要毫不懈怠地做好的。
三、會計的可持續(xù)發(fā)展
會計的可持續(xù)發(fā)展，指的是會計的發(fā)展要有后勁，要有水平、質(zhì)量上升的趨勢。與任何事業(yè)一樣，會計的可持續(xù)發(fā)展靠的是會計科研和會計教育。改革開放以來，我國的會計科研取得了很大的成績，取得了一大批成果，這些成果為會計實務的改進提供了理論說明和思想準備，從而為各項會計改革措施做出了必要的前期鋪墊。只有研究搞上去了，會計工作才能有發(fā)展，這是顯而易見的�；旧峡梢哉f，我國的會計科研走在了實踐的前面，引導著會計的實踐。但也應看到，我們的會計科研仍存在不可忽視的問題，其中的要害是浮躁之風盛行。研究中的浮躁，表現(xiàn)為不下功夫，急功近利；脫離實際，夸夸其談；相互抄襲，學術造假。要通過輿論譴責和機制誘導克服研究中的浮躁之風，否則將給我們的事業(yè)帶來災難性的后果。王軍副部長在全國會計學術帶頭人后備人才培訓班上對會計學術帶頭人后備人才的講話中指出：會計研究人員要“‘有為’為實”：“文章數(shù)量固然重要，質(zhì)量更重要。只有質(zhì)規(guī)定下的量才有意義，否則厚厚一堆拿出來挺嚇人，但仔細一讀言之無物或簡單重復別人觀點，千言萬語盡成空，不能給學術界留下任何痕跡�！薄皩W術思想和研究成果有沒有理論意義和社會價值，需要實踐的檢驗。要成為一個會計學術領軍人物，僅在一時一地有點名氣或出點成果是不夠的，只有你的名字在經(jīng)過時間的沖刷后仍能被明天以后的學者記住，繼續(xù)對后輩學者及其研究產(chǎn)生積極的影響和作用，才能說你是名副其實的學術領軍人才，你是成功者�！边@番話很有道理，值得每一位會計研究者深思。
會計教育面向的是未來，其功能是締造新一代的人才，因此是會計發(fā)展后勁的標志。同會計研究的情景一樣，我國的會計教育在改革開放以后取得了輝煌的成績，現(xiàn)在各條戰(zhàn)線上的中堅骨干力量，幾乎都是改革開放以后培養(yǎng)出來的，他們在會計的各個領域發(fā)揮著極其重要的作用。我們的會計教育目前存在的問題主要是與世界先進水平相比教育內(nèi)容和教育方法尚有距離，還有較大差距，不能完全滿足經(jīng)濟飛速發(fā)展的需要。很多優(yōu)秀學生為了個人發(fā)展而爭相赴境外求學，就是再好不過的證明，說明受教育者對我們的會計教育不滿意。為此，需要我們進一步提高師資水平，改進教學方式，盡快縮短與世界先進教育的差距，以培養(yǎng)更多、質(zhì)量更高的會計人才，以迎接世界經(jīng)濟一體化的挑戰(zhàn)，創(chuàng)造我國會計事業(yè)更加美好的明天。
